Norma.uz
Газета НТВ / 2015 год / № 15 / Готовимся к отчету

Рекомендации по расчету единого налогового платежа

за первый квартал 2015 года

 

По сложившейся традиции в отчетный период специалисты «Norma Ekspert» дают рекомендации по расчету единого налогового платежа и заполнению отчетности по ЕНП за I квартал 2015 года. В рекомендациях учтены изменения в налогообложении, введенные с 1 января 2015 года.

На примерах предприятий различных сфер деятельности (производство, оптовая и розничная торговля) разъясняется порядок расчета ЕНП с учетом льгот, уменьшения налогооблагаемой базы, снижения ставки налога, минимального размера ЕНП, а также заполнения Расчета единого налогового платежа и приложений к нему1 и Справки-расчета ЕНП с учетом минимального размера.

 

Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.

Уплата единого налогового платежа производится:

микрофирмами и малыми предприятиями – не позднее срока представления Расчета;

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Статья 360 Налогового кодекса.

 

 

В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.

Часть четвертая статьи 28 Налогового кодекса.

 

 

 

Рекомендации по расчету ЕНП являются эксклюзивной разработкой специалистов «Norma Ekspert», подготовленной на основании электронных справочных систем «Практическое налогообложение», «Практическая бухгалтерия» и «Малое предприятие: учет, налоги, право». Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения ООО «Объединенная редакция газет «Norma» и ЧП «Norma Ekspert».

 

 Внимание! В примерах расчеты приводятся в тысячах сумов. В формах отчетности по ЕНП все показатели указываются в сумах в целых числах.

 

 

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО ЕНП, ВВЕДЕННЫЕ В 2015 ГОДУ

 

По плательщикам ЕНП

Предприятие сохранит за собой статус малого и право быть плательщиком ЕНП, если среднегодовая численность принятых им по трудовым договорам выпускников профессиональных колледжей, академических лицеев и вузов превысит установленный критерий численности не более чем на 50% (пункт 1 Указа Президента от 28.07.2010 г. N УП-4232; пункт 2 приложения к Указу Президента от 9.12.2014 г. N УП-4677, далее – Указ N УП-4677). До 2015 года допускалось превышение в пределах 20%.

 

По ставкам ЕНП

Изменены ставки ЕНП для:

строительных организаций – в 2015 году она равна 5% (в 2014 году – 6%);

предприятий торговли, осуществляющих оптово-розничную торговлю. Если в 2014 году и ранее они рассчитывали ЕНП по ставкам, установленным для розничной и оптовой торговли, то в 2015 году к общему товарообороту (без разделения на оптовый и розничный) применяется ставка 5%.

Для предприятий других сфер деятельности ставки ЕНП не изменились (приложения NN 10-1, 10-2, 10-3 к Постановлению Президента от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).

 

По минимальному размеру ЕНП

Для плательщиков ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога, находящихся в Ташкенте, минимальная ставка земельного налога в 2015 году составляет 17,25 млн сумов за 1 га (5 зона). По остальным регионам республики ставки также увеличены (проиндексированы) (приложение N 20 к Постановлению N ПП-2270).

Для плательщиков ЕНП с учетом фиксированного налога сохранены ставки фиксированного налога на уровне 2014 года (приложение N 12 к Постановлению N ПП-2270). В 2015 году при определении минимального размера ЕНП берется МРЗП – 118 400 сумов.

 

По льготам

С 1 января 2015 года вновь созданные субъекты малого предпринимательства (за исключением предприятий розничной торговли) уплачивают ЕНП без учета минимального размера:

при строительстве ими в указанный период объектов для собственных нужд – до истечения 6 месяцев с даты утверждения акта приемки законченного объекта, но не более 1 года с даты их госрегистрации;

в остальных случаях – в течение 6 месяцев с даты их госрегистрации (пункт 8 Указа Президента РУз от 7.04.2014 г. N УП-4609; пункт 4 приложения к Указу N УП-4677).

Продлен срок действия налоговых и таможенных льгот для профессиональных футбольных клубов, Федерации футбола Узбекистана и ее территориальных подразделений. Они освобождены от уплаты налогов, в том числе единого налогового платежа, до 1 января 2018 года (пункт 1 Постановления КМ от 1.06.2012 г. N 158; пункт 16 приложения N 36 к Постановлению N ПП-2270).

 

 

Ситуация 1.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

 

Предприятие продает в розницу продовольственные товары (сыры, колбасные изделия, молочную продукцию и т.п.) по месту налогового учета в г.Ташкенте.

В I квартале 2015 года товарооборот составил 27 000 тыс. сум., в том числе по месяцам:

январь – 10 500 тыс. сум.;

февраль – 7 000 тыс. сум.;

март – 9 500 тыс. сум.

По способу оплаты поступления от покупателей распределились так:

16 500 тыс. сум. – наличными денежными средствами;

9 500 тыс. сум. – с применением пластиковых карт;

1 000 тыс. сум. – перечислены на расчетный счет организацией общественного питания, закупившей в феврале текущего года продукцию для собственных нужд.

 

При расчете ЕНП за I квартал учитываем, что:

 ставки ЕНП для предприятий розничной торговли определены по месту расположения торговой точки (приложение N 10-2 к Постановлению N ПП-2270). В г.Ташкенте установлена ставка 4%. С выручки, полученной с применением пластиковых карт, ЕНП рассчитывается по ставке, сниженной на 5%, то есть по ставке 3,8%;

♦ предприятия розничной торговли реализуют товары за наличные деньги, а также по пластиковым картам физических и юридических лиц без ограничения.

Разрешена реализация и за безналичный расчет (по перечислению), но только в пределах 10% месячного товарооборота за прошедший месяц (пункт 19 Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности2). Сверх этого лимита допускается принимать оплату по перечислению от определенной категории покупателей: бюджетных организаций и учреждений социальной сферы – детских, лечебных учреждений, домов для престарелых, детских домов, домов инвалидов, учебных и просветительских заведений.

Торговая выручка, полученная по перечислению, в пределах лимита (от бюджетных и других вышеперечисленных организаций и учреждений – полностью) считается полученной в рамках розничной торговли и облагается по ставке ЕНП, установленной для предприятий розничной торговли (в Ташкенте – 4%).

Если лимит превышен, вся реализация за безналичный расчет признается оптовой торговлей, заниматься которой можно при наличии соответствующей лицензии. Предприятие в этом случае в целях налогообложения является оптово-розничным и ко всему товарообороту (налогооблагаемой базе) за весь отчетный период (квартал) применяет ставку 5%. Такой порядок установлен с 1 января 2015 года;

♦ предприятие оптово-розничной торговли ведет раздельный учет по каждому виду торговли и определяет базу по ЕНП исходя из основного вида деятельности по итогам отчетного квартала (совместное письмо МФ и ГНК NN ММ/04-01-32-14/214/203, 13/3-3651 от 27.02.2015 г.).

Если в общем объеме реализации преобладает оптовый товарооборот, то минимальный размер ЕНП за отчетный квартал равен 3-кратной сумме земельного налога.

Если основной вид деятельности – розничная торговля, то за отчетный квартал предприятие платит ЕНП:

с учетом фиксированного налога, если в общем объеме реализации наибольшая доля приходится на выручку от продажи товаров, разрешенных для реализации индивидуальными предпринимателями;

с учетом 3-кратного земельного налога, если в общем объеме реализации наибольшая часть поступлений приходится на товары, продажа которых для индивидуальных предпринимателей запрещена в соответствии с Постановлением КМ от 7.01.2011 г. N 6 (раздел I приложения N 1).

Порядок определения базы по ЕНП с учетом вида реализуемого товара распространяется как на предприятия розничной торговли, у которых продажа за безналичный расчет отсутствует или не превышает установленного лимита, так и на оптово-розничные предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля.

 

По условию примера в феврале реализованы за безналичный расчет товары на 1 000 тыс. сум. Эта сумма не превышает 10% товарооборота за январь (10 500 х 10%), следовательно, по итогам I квартала 2015 года хозсубъект, являясь предприятием розничной торговли, уплачивает ЕНП:

по ставке 4% от сумм, поступивших при наличном и безналичном расчете, и 3,8% – от оплаты по терминалу;

с учетом фиксированного налога, поскольку все продаваемые товары разрешены для реализации индивидуальными предпринимателями.

 

Учитывая, что в отчетном квартале у предприятия имеется только показатель реализации товаров, чистая выручка (строка 010 Расчета), налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) и налогооблагаемая база по ЕНП (строка 060 Расчета) равны и составляют 27 000 тыс. сум.

Из общего объема реализации выделяется сумма, поступившая с применением пластиковых карт и облагаемая ЕНП по пониженной ставке (строка 0601 Расчета). Выручка, поступившая наличными и по перечислению, указывается по строке 0602 Расчета. Применяемые ставки ЕНП – установленную и пониженную – показывают в строках 070 и 0802 Расчета соответственно.

В нашем примере по ставке 3,8% облагаются 9 500 тыс. сум., по ставке 4% – 17 500 тыс. сум. (27 000 – 9 500).

Сумма единого налогового платежа составит:

с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт (строка 0901 Расчета) – 361 тыс. сум. (9 500 х 3,8%);

с выручки, облагаемой по установленной ставке (строка 0902 Расчета), – 700 тыс. сум. (17 500 х 4%);

всего ЕНП по Расчету (строки 090, 120 и 130 Расчета) – 1 061 тыс. сум. (361 + 700).

 

Далее определяем и сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа3 (далее – Положение N 2449). Ра­счет этих показателей приводится в Справке-расчете единого налогового платежа в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (приложение N 1 к Положению N 2449, далее – Справка-расчет).

Минимальный размер ЕНП определяется по ставке фиксированного налога, установленной для индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговлей продовольственными товарами в г.Ташкенте, – 9 МРЗП (приложение N 12 к Постановлению N ПП-2270).

За I квартал минимальный размер ЕНП составит 3 196,8 тыс. сум. (9 х 118 400 х 3).

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки и установленной ставки 4%. Для ее определения за I квартал принимается налогооблагаемая валовая выручка из строки 040 Расчета.

Расчетная сумма ЕНП за I квартал составит 1 080 тыс. сум. (27 000 х 4%).

Поскольку минимальный размер больше расчетной суммы ЕНП, нужно доначислить налог на разницу между этими показателями – 2 116,8 тыс. сум. (3 196,8 – 1 080). Эта сумма указывается в строках 060 и 080 Справки-расчета и переносится в строку 170 Расчета. Сумма ЕНП, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала (строка 180 Расчета), равна 3 177,8 тыс. сум. (1 061 + 2 116,8).

 

 

Непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме налоговых отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а равно непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля влечет наложение штрафа от одного до трех минимальных размеров заработной платы.

То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, влечет наложение штрафа от трех до десяти минимальных размеров заработной платы.

Статья 175 Кодекса об административной ответственности.

 

 

 

Ситуация 2.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Производственное предприятие (плательщик отчислений в Фонд «Камолот»), находящееся в г.Бухаре, добровольно уплачивает НДС.

Данные за I квартал:

чистая выручка от реализации продукции – 39 000 тыс. сум. (без НДС). Льгот по НДС нет. Продукция реализована по цене выше себестоимости с начислением НДС;

приобретены товары (работы, услуги) для собственных производственных нужд на 14 000 тыс. сум. Из них уплачены с НДС на общую сумму 10 200 тыс. сум. (НДС по поступившим счетам-фактурам – 1 700 тыс. сум.).

Предприятие получает также доходы от сдачи в аренду неиспользуемых складских помещений предприятию оптовой торговли. За I квартал они составили 4 530 тыс. сум. (1 510 тыс. сум. в месяц без НДС). Кроме того, согласно договору, арендатор ежемесячно возмещает расходы на оплату потребленных им коммунальных услуг и электроэнергии (с суммой НДС, приходящейся на их стоимость). За I квартал возмещение составило 669,6 тыс. сум., в том числе НДС – 111,6 тыс. сум.

Согласно кадастровой документации земельный участок предприятия составляет 1,1 га. Общая площадь находящегося на нем здания равна 0,75 га, из них 1 800 кв.м занимают складские помещения, переданные в аренду.

 

При расчете ЕНП за I квартал принимается во внимание следующее:

♦ предприятия, добровольно уплачивающие налог на добавленную стоимость, соблюдают общие правила расчета, уплаты и сдачи отчетности по НДС, установленные разделом VII Налогового кодекса (НК).

НДС должен уплачиваться в целом по предприятию, то есть по всем видам деятельности и совершаемым операциям, по которым возникают обороты, облагаемые НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляется исходя из установленной ставки (20%) и облагаемого оборота. Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без включения в нее НДС. Под товарами понимаются как продукция собственного производства, так и товары, приобретенные у сторонних организаций для перепродажи. Предоставление имущества в аренду в целях расчета НДС признается услугой.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между начисленным НДС и принятым к зачету по полученным товарам (работам, услугам).

По НДС предприятие сдает отдельный Расчет и приложения к нему по формам, приведенным в приложении N 3 к Постановлению N 2439.

При расчете начисленная сумма ЕНП уменьшается на сумму НДС, перечисляемую в бюджет, но не более 50% суммы ЕНП;

♦ производственные предприятия рассчитывают ЕНП по ставке 5% от налогооблагаемой базы, в которую, помимо выручки от реализации продукции, включают и прочие доходы. Доходы от аренды признаются прочими доходами (статья 132 НК) и облагаются по ставке основного вида деятельности. Но если доля поступлений от аренды будет наибольшей в общем объеме реализации, то предоставление имущества в аренду станет основным видом деятельности. В этом случае ведется раздельный учет (аренда и производство) и к доходам от аренды применяется ставка ЕНП 6% (к доходам от аренды торговых точек, составляющим более 60% в общем объеме реализации, – 30%).

Не является доходом от аренды и не включается в расчет ЕНП сумма, подлежащая возмещению за потребленные арендатором коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, если по условию договора она возмещается арендатором отдельно от арендной платы.

Арендодателям – плательщикам НДС нужно иметь в виду: сумма НДС по коммунальным услугам, электроэнергии, услугам связи, возмещаемым арендатором, к зачету не принимается (пункты 49, 50 Порядка учета и оформления счетов-фактур)4.

Следует учесть еще одну особенность налогообложения доходов от предоставления недвижимого имущества в аренду. ЕНП с них определяется исходя из предусмотренной договором суммы арендной платы, но не ниже рассчитанной по минимальным ставкам за пользование недвижимым госимуществом, утверждаемым ежегодно Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г.Ташкента (письмо Госкомконкуренции от 23.12.2014 г. N 227/01-14; Решение хокима г.Ташкента от 31.12.2014 г. N 1079 и др.). Иными словами, при наличии доходов от аренды (полученных в рамках основного вида деятельности или в качестве прочих) фактическая арендная плата сравнивается с минимальной, и в расчете ЕНП участвует наибольшая из этих сумм. Расчет показывается в приложении N 1 к Расчету ЕНП. Если минимальная арендная плата превысит установленную договором, то разницу между ними следует указать:

в строке 035 приложения N 2 к Расчету – если доходы от аренды являются прочими;

в строке 026 Расчета – если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности.

Аналогичный подход применяется арендодателем при начислении НДС (разъяснительное письмо МФ и ГНК NN ММ/04-01-32-14/87, 13/1-954 от 26.01.2012 г.);

 у предприятия, основным видом деятельности которого является производство или предоставление имущества в аренду, минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из 3-кратной суммы земельного налога. При его расчете учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. У предприятия, предоставляющего в аренду недвижимость, учитывается вся площадь земельного участка, в том числе занятая зданиями и(или) помещениями, сдаваемыми в аренду. Не принимаются в расчет только участки, не рассматриваемые в качестве объекта налогообложения или не подлежащие налогообложению в соответствии с частью второй статьи 280 и частью второй ­статьи 282 НК, а также переданные под размещение диппредставительств (пункт 3 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа5).

Минимальный размер ЕНП определяется за каждый квартал (ненарастающим итогом) по формуле:

МРенп = 3 х Н х К1 х К2, где:

Н – земельный налог, рассчитанный исходя из площади земельного участка и минимальной ставки земельного налога, установленной для данной местности и категории земель (приложение N 20 к Постановлению N ПП-2270);

К1 – понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от вида осуществляемой деятельности;

К2 – понижающий коэффициент для юридических лиц, расположенных в труднодоступных и горных районах.

 

ЕНП за I квартал рассчитывается в такой последовательности.

Определяем основной вид деятельности. По данным примера в валовой выручке (43 530 тыс. сум.) преобладает реализация собственной продукции (39 000 тыс. сум.). Следовательно, производство является основным видом деятельности, а поступления от аренды – прочими доходами, к которым применяется ставка ЕНП 5%.

 

Для определения суммы прочих доходов необходимо сопоставить минимальную и фактическую арендную плату (без учета НДС). Фактические доходы от аренды за январь–март – 4 530 тыс. сум. Минимальная ставка арендной платы при предоставлении складских помещений предприятию оптовой торговли в г.Бухаре составляет 8 800 сум. за 1 кв.м на год (строка 48 приложения к письму Госкомконкуренции N 227/01-14). Данные по фактической и минимальной арендной плате приводятся в приложении N 1 к Расчету.

В строках 030 и 050 приложения N 1 к Расчету приводятся показатели в расчете на отчетный период, а не на год, как это было до 2015 года (изменения и уточнения в отдельные приложения к Расчету ЕНП введены со 2.02.2015 г. постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 28.01.2015 г. N 2439-2).

 

По данным примера приложение N 1 заполняется так:

по строке 011 указываются: общая площадь помещения, предоставленного в аренду, – 1 800 кв.м; вид деятельности арендатора в арендуемом помещении – оптовая торговля; место расположения объекта – г.Бухара. В строке 010, если в аренду сдан 1 объект недвижимости, дублируется показатель строки 011;

по строке 021 – минимальная ставка арендной платы в год за 1 кв.м – 8 800 сум. в год;

по строке 031 – сумма арендной платы, установленной договором, в расчете на отчетный период за 1 кв.м – 2 517 сум. (4 530 / 1 800);

по строке 041 – сумма минимальной арендной платы в расчете на отчетный период за 1 кв.м – 2 200 сум. (8 800 / 12 х 3);

по строкам 051, 061 и 060 – превышение минимальной арендной платы над установленной договором в расчете на отчетный период.

По нашему примеру превышения нет, так как фактическая арендная плата больше минимальной. Поэтому далее ЕНП будет рассчитываться от суммы арендной платы, установленной договором (в строках 051, 061 и 060 приложения N 1 к Расчету, а также в строке 035 приложения N 2 указывается «0»). В расчет ЕНП (как и НДС) принимаем арендную плату, полученную (подлежащую получению) за I квартал, – 4 530 тыс. сум. Эта сумма указывается в строках 030, 010 приложения N 2 к Расчету и переносится в строку 030 Расчета.

 

Налогооблагаемой базой по ЕНП (строки 060 и 0602 Расчета) при отсутствии льгот и уменьшений является налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) – 43 530 тыс. сум. (39 000 + 4 530).

Сумма ЕНП (строка 090 Расчета) составит 2 176,5 тыс. сум. (43 530 х 5%). Поскольку предприятие платит НДС, ЕНП уменьшаем на сумму НДС, перечисляемую в бюджет, но не более 50% суммы ЕНП.

Рассчитаем НДС за I квартал. НДС с облагаемых оборотов составит 8 706 тыс. сум. (39 000 + 4 530) х 20%).

При определении суммы НДС, подлежащей зачету, из общей суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров, работ, услуг (1 700 тыс. сум.), вычитаем 111,6 тыс. сум., приходящихся на оплату коммунальных услуг и электроэнергии, потребленных и возмещаемых арендатором. То есть к зачету принимается НДС 1 588,4 тыс. сум. (1 700 – 111,6).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного и принятого к зачету НДС – 7 117,6 тыс. сум. (8 706 – 1 588,4). Эта сумма указывается в строке 050 Расчета НДС и в строке 100 Расчета ЕНП.

По расчету ЕНП составляет 2 176,5 тыс. сум., а НДС – 7 117,6 тыс. сум. В таком случае ЕНП можно уменьшить только на 50%. Сумма НДС, уменьшающая ЕНП, – 1 088,25 тыс. сум. (2 176,5 х 50%) – указывается по строке 110 Расчета ЕНП.

С учетом уменьшения ЕНП по расчету составит 1 088,25 тыс. сум. (строка 120 Расчета). Из них перечисляются:

в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 87,06 тыс. сум. (1 088,25 х 8%);

в бюджет (строка 130 Расчета) – 1 001,19 тыс. сум. (1 088,25 – 87,06).

Сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП в Справке-расчете ЕНП с учетом минимального размера.

При расчете минимального размера ЕНП производственное предприятие в г.Бухаре с земельным участком в 1,1 га, включая площадь переданных в аренду помещений:

применяет минимальную ставку земельного налога, установленную для 4 зоны, – 8 550 942 сум. за 1 га и понижающий коэффициент 0,5 как предприятие сферы промышленности;

учитывает площадь земельного участка полностью, без вычета площадей, сданных в аренду, то есть 1,1 га.

Минимальный размер ЕНП за I квартал составит:

1,1 х 3 х 8 550 942 х 0,5 / 4 = 3 527,264 тыс. сум.

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал (в I квартале – показатель строки 040 Расчета) без применения льгот по ЕНП. За I квартал она составит:

43 530 х 5% = 2 176,5 тыс. сум.

Минимальный размер ЕНП больше его расчетной суммы. Соответственно, ЕНП доначисляется до 3 527,264 тыс. сум. Доначисление 1 350,764 тыс. сум. (3 527,264 – 2 176,5) указывается в строках 050 и 070 Справки-расчета и переносится в строку 170 Расчета. В бюджет за I квартал (строка 180 Расчета) уплачивается 2 351,954 тыс. сум. (1 001,19 + 1 350,764).

 

Обязательство налогоплательщика по уплате налога считается исполненным с момента предъявления в банк платежного поручения на его уплату при наличии достаточных денежных средств на счете налогоплательщика (часть вторая статьи 48 НК).

При недостаточности средств на счете платежное поручение помещается на картотеку N 2 и оплачивается по мере их поступления. С 1 января 2015 года с должностных лиц предприятия взыскивается штраф за непредставление или несвоевременное представление в обслуживающий банк платежного поручения на уплату налогов и других обязательных платежей в размере от 3 до 5 минимальных размеров заработной платы, при повторном нарушении в течение года после применения административного взыскания размер штрафа составляет от 5 до 10 МРЗП (части шестая и седьмая статьи 175 Кодекса об административной ответственности, введены Законом от 4.12.2014 г. N ЗРУ-379).

 

 

Ситуация 3.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

 

Предприятие занимается оптовой торговлей бытовой техникой (основной вид деятельности по итогам предыдущего года) в Ташкенте. В феврале текущего года оно открыло магазин, принимающий плату от населения наличными деньгами и по плас­тиковым картам.

По итогам I квартала товарооборот составил 16 000 тыс. сум., в том числе:

оптовая торговля – 12 000 тыс. сум.;

розничная торговля – 4 000 тыс. сум., из них по терминалу поступили 1 800 тыс. сум.

В течение квартала в бюджет перечислены авансовые платежи по ЕНП – 670 тыс. сум.

По кадастровым документам общая площадь земельного участка, на котором расположены офис и склады предприятия, равна 1 668 кв.м. Магазин арендован в 2-этажном торговом комплексе. Его площадь, согласно договору аренды, составляет 60 кв.м.

 

При расчете ЕНП учитывается следующее:

♦ предприятия оптовой торговли уплачивают авансовые платежи по ЕНП в соответствии с Положением о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей6. Из суммы поступлений на спецсчет предприятия (в том числе от розничной торговли) банк направляет 5% в качестве аванса по ЕНП в бюджет, оставшуюся часть перечисляет на основные и вторичные депозитные счета до востребования. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕНП, причитающегося по расчету за отчетный период. Окончательный расчет суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, производится по итогам отчетного периода с учетом минимального размера ЕНП;

♦ с 1 января 2015 года предприятия, занимающиеся оптово-розничной торговлей (за исключением оптовых и розничных аптечных организаций), рассчитывают ЕНП по ставке 5% к налогооблагаемой базе, то есть без разделения на розничный и оптовый товарооборот с применением разных ставок, как это было ранее. Такой порядок введен Постановлением N ПП-2270 (приложение N 10-2) и разъяснен совместным письмом МФ и ГНК NN ММ/04-01-32-14/214/203, 13/3-3651.

Для предприятий торговли, осуществляющих оптово-розничную торговлю, сохраняются:

ведение раздельного учета по оптовой и розничной торговле;

право на применение пониженной на 5% ставки ЕНП с выручки, полученной по терминалу (в 2015 году она составляет 4,75%);

порядок исчисления и уплаты ЕНП с учетом минимального размера ЕНП исходя из основного вида деятельности по итогам отчетного квартала;

♦ минимальный размер ЕНП – 3-кратная сумма земельного налога – определяется исходя из площади земельных участков, используемых юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Площадь отведенного предприятию земельного участка установлена в документах земельного кадастра.

Площадь арендованного помещения принимается по данным договора аренды. Если это помещение находится в многоэтажном здании, то для исчисления минимального размера ЕНП площадь определяют исходя из занимаемой зданием общей площади и доли, приходящейся на площадь помещений, арендуемых данным юридическим лицом (пункт 3 Положения N 2203).

 

По итогам I квартала чистая выручка от реализации товаров (строка 010 Расчета) – 16 000 тыс. сум. – является одновременно и налогооблагаемой валовой выручкой (строка 040 Расчета), и налогооблагаемой базой по ЕНП (строка 060 Расчета). Эта сумма указывается в графе 1 Расчета «Основной вид деятельности» (без разделения на оптовый и розничный товарооборот).

В строке 0601 Расчета выделяют сумму, уплаченную покупателями магазина с применением пластиковых карт, – 1 800 тыс. сум. Она облагается по ставке ЕНП 4,75%. К оставшейся сумме – 14 200 тыс. сум. (16 000 – 1 800) – применяется установленная для предприятий оптово-розничной торговли ставка – 5%. Ставки ЕНП указываются в строках 070 и 0802.

 

Сумма единого налогового платежа (строки 090, 120, 130 Расчета) составит 795,5 тыс. сум., в том числе:

с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт – 1 800 х 4,75% = 85,5 тыс. сум. (строка 0901 Расчета);

с выручки, облагаемой по установленной ставке, – 14 200 х 5% = 710 тыс. сум. (строка 0902 Расчета).

Для определения ЕНП, подлежащего уплате в бюджет (строка 180 Расчета), нужно сопоставить минимальную и расчетную суммы ЕНП. Если минимальный размер превысит расчетную сумму ЕНП, то следует определить сумму доначисления и перечислить в бюджет ЕНП с учетом доначисления. В противном случае уплате в бюджет подлежит ЕНП по строке 130 Расчета – 795,5 тыс. сум.

Поскольку по данным примера в общем объеме реализации преобладает оптовая торговля – 75% (12 000 / 16 000 х 100), то минимальный размер ЕНП определяется исходя из 3-кратной суммы земельного налога.

В его расчете используются следующие данные:

в 2015 году в г.Ташкенте минимальная ставка земельного налога, установленная для 5 зоны, составляет 17,25 млн сум. за 1 га (приложение N 20 к Постановлению N ПП-2270);

площадь земельного участка, выделенного предприятию, учитывается полностью – 0,1668 га (1 668 кв.м. / 10 000), а площадь магазина, арендуемого в 2-этажном торговом комплексе, принимается равной 0,003 га (60 кв.м / 10 000 / 2 этажа);

предприятие, основным видом деятельности которого является оптовая торговля, при наличии собственных или арендованных складских помещений применяет понижающий коэффициент 0,35.

Таким образом, минимальный размер ЕНП за I квартал (строка 040 Справки-расчета единого налогового платежа с учетом минимального размера) составит:

3 х 17 250 000 х (0,1668 + 0,003) х 0,35 / 4 = 768,876 тыс. сум.

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал без применения льгот по ЕНП (в I квартале – показатель строки 040 Расчета) и установленной ставки налога – 5%.

За I квартал расчетная сумма ЕНП (строка 030 Справки-расчета) составит 800 тыс. сум. (16 000 х 5%).

Минимальный размер ЕНП меньше расчетной суммы, поэтому доначисление не производится и по строкам 050 и 070 Справки-расчета, а также в строке 170 Расчета указывается «0».

Сумма, подлежащая уплате в бюджет за I квартал (строка 180 Расчета), равна сумме ЕНП по строке 130 Расчета – 795,5 тыс. сум. За вычетом авансовых платежей в бюджет перечисляется 125,5 тыс. сум. (795,5 – 670).

 

Нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей влечет начисление пени в размере 0,033 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. При этом на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется. Размер пени не может превышать суммы задолженности по соответствующим налогам и другим обязательным платежам. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств.

Статья 120 Налогового кодекса.

 

 

 

 

 

 


1Приложение N 13 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2012 г. N 2439 (далее – Постановление 2439).

2Утверждено Постановлением КМ от 26.11.2002 г. N 407.

3Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 4.04.2013 г. N 2449.

4Приложение N 3 к Постановлению N 2439.

5Утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203.

6Утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 14.01.2010 г. N 2065.

Прочитано: 8631 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика