Время выдавать дивиденды

Хотя отчетная пора еще не закончилась, многие предприниматели уже отчитались перед налоговыми, статистическими и другими госорганами об итогах прошлого года. Время переходить к распределению прибыли и получению дивидендов. Чтобы не омрачить столь приятный процесс, надо учитывать, что его регламенты в этом году несколько изменились.

ЛЬГОТНАЯ ПЯТИЛЕТКА

Пунктом 5 Постановления Президента «О прогнозе основных макро­экономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2009 год» (от 29.12.2008 г. N ПП-1024) с 1 января 2009 года на 5 лет были освобождены от налогообложения доходы в виде дивидендов:

физических лиц, получаемых от учреждаемых ими микрофирм и малых предприятий;

юридических лиц в части средств, направляемых на капитализацию, инвестиции, расчеты за ранее полученные кредиты.

Порядок применения льготы регламентировался постановлением министерств финансов, экономики и ГНК, утвердившим Положение об освобождении от налогообложения доходов в виде дивидендов (зарегистрировано МЮ 10.02.2009 г. N 1901, далее – Положение N 1901). Согласно пункту 3 Положения N 1901 льгота распространялась на все выплачиваемые после 1 января 2009 года и до 1 января 2014 года дивиденды независимо от периода, за который они были начислены.

ДЕСЯТУЮ ЧАСТЬ ОТДАЙ КАЗНЕ

1 января 2014 года срок действия этой льготы закончился. А потому с начала этого года доходы в виде дивидендов подлежат налогообложению.

Таким образом, физические лица, получающие от учрежденных ими микрофирм и малых предприятий дивиденды после 1 января 2014 года, независимо от того, за какой период они начислены, должны уплатить с них налог. А микрофирмы и малые предприятия обязаны удержать налог у источника выплаты независимо от периода, за который начислены дивиденды.

ПРИМЕР. Учредители ООО «Методика» приняли 2 февраля 2014 года решение о распределении 80 000 000 сумов чистой прибыли, полученной по итогам 2013 года, соразмерно их долям: А. – 45 000 000 сумов, Б. – 35 000 000 сумов. Так как выплата будет осуществляться после 1 января 2014 года, у ООО возникает обязательство по удержанию у источника выплаты налога на доходы в виде дивидендов по ставке 10% (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2013 г. N ПП-2099) и перечислению его в бюджет.

Если выплата осуществляется частями, то налог необходимо удерживать с той части, которая выплачивается.

ПРИМЕР. ООО «Методика» решило выплатить 18 февраля 2014 года 8 млн сумов дивидендов. Из них А. – 4,5 млн сумов, Б. – 3,5 млн сумов. 18 февраля должно быть перечислено в бюджет 0,8 млн сумов (8 млн сумов х 10%). На руки А. получает 4,05 млн сумов, Б. – 3,15 млн сумов.

Если в феврале и марте выплаты больше не осуществлялись, то в срок до 25 апреля ООО «Методика» должно в приложении N 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц» к Сведениям о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц¹ указать 8 млн сумов по графе «Начисленная сумма дивидендов и процентов» и 8 млн сумов по графе «Всего выплаченная сумма дивидендов и процентов».

Аналогичный порядок действует и при выплате дивидендов юридическим лицам. Начисленные и выплаченные суммы должны быть указаны в Расчете налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты².

КТО НЕ УСПЕЛ, ТОТ ПОПАЛ

Необходимо напомнить, что юридические лица, воспользовавшиеся льготой по освобождению дивидендов у источника выплаты путем представления источнику выплаты заявления установленной формы и предполагавшие направить их на капитализацию, инвестиции и расчеты за ранее полученные кредиты, но не потратившие их со специального счета до 1 января 2014 года, должны обложить данные средства налогом на прибыль у источника выплаты по ставке 10%. Источником выплаты в данном случае является юридическое лицо, получившее дивиденды, которое и представляет Расчет по форме согласно приложению N 3 к Положению N 1901.

В случае если юридическое лицо, получившее доход в виде дивидендов, не обложенных налогом на прибыль у источника выплаты, использовало средства не по целевому назначению или будет иметь остаток неиспользованных средств на специальном счете по состоянию на 1 января 2014 года, то данные средства подлежат налогообложению налогом на прибыль в качестве доходов в виде дивидендов, то есть обязательства по уплате налога на прибыль по данным средствам возникают у юридического лица, получившего дивиденды, по ставке, установленной на момент возникновения обязательств.

При этом 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было нецелевое использование денежных средств или имеются остатки средств на специальном счете по состоянию на 1 января 2014 года, юридическое лицо представляет в органы государственной налоговой службы Расчет налога на прибыль по дивидендам, не обложенным налогом на прибыль у источника выплаты, по форме согласно приложению N 3 к Положению N 1901.

Положение N 1901, пункт 11.

ПРИМЕР. ООО «Стилист» в марте 2013 года получило от ООО «Бархат» причитающиеся, согласно его доле, дивиденды – 150 млн сумов. Так как оно представило «Бархату» заявление о том, что данные средства будут направлены на технологическое перевооружение, дивиденды не были обложены налогом на прибыль у источника выплаты.

В октябре «Стилист» потратил со специального счета 22626 «Целевые средства предприятий и организаций» 90 млн сумов на приобретение технологического оборудования. На 1 января 2014 года он имел на спецсчете остаток в 60 млн сумов.

«Стилист» вправе перевести их на свой расчетный счет. В этот же день он должен перечислить в бюджет налог на прибыль по доходам в виде дивидендов по ставке 10% – 6 млн сумов (60 млн сумов х 10%). Кроме того, он обязан в сроки представления годовой финансовой отчетности представить в налоговый орган по месту регистрации Расчет использования средств, полученных в виде дивидендов и не обложенных у источника выплаты (приложение N 2 к Положению N 1901). А не позднее 25 апреля – Расчет налога на прибыль по дивидендам, не обложенным налогом на прибыль у источника выплаты. 

РАСЧЕТ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
И НЕ ОБЛОЖЕННЫХ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

РАСЧЕТ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ДИВИДЕНДАМ,
НЕ ОБЛОЖЕННЫМ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

Дильшод СУЛТАНОВ,

эксперт. 

¹Приложение N 2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

²Приложение N 1 к постановлению N 2439.