Договором SWАP предусмотрены прямая и обратная сделки. Первая предусматривает продажу банку 1 000 USD по курсу ЦБ, установленному на эту дату. Обратная сделка происходит через 3 месяца – покупка 1 000 USD по курсу (условно) 2 300 сумов.
Как отразить в бухгалтерском учете прямую и обратную сделки SWАP?
– Действия по договору SWАP относятся к валютным операциям, регулируемым НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»1 и Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете2.
По условиям первой части сделки вы продаете доллары – покупаете сумы по курсу Центробанка (условно) 2 100 сумов. В бухгалтерском учете операция отражается в следующем порядке:
на стоимость сумового эквивалента при продаже 1 000 USD по курсу ЦБ
дебет 5500 «Учет денежных средств на специальных счетах в банке» – 2 100 000 сумов (1 000 USD х 2 100)
кредит 5200 «Учет денежных средств в иностранной валюте» – 2 100 000 сумов (1 000 USD х 2 100).
По второй части сделки, совершаемой через 3 месяца, курс ЦБ (условно) – 2 200 сумов, вы продаете сумы – покупаете доллары по курсу (условно) 2 300 сумов, то есть выше курса Центробанка. Операция отражается так:
на стоимость сумового эквивалента при покупке 1 000 USD выше курса ЦБ
дебет 5200 «Учет денежных средств в иностранной валюте» – 2 200 000 сумов (1 000 USD х 2 200)
дебет 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» – 100 000 сумов (1 000 USD х (2 300 – 2 200)
кредит 5500 «Учет денежных средств на специальных счетах в банке» – 2 300 000 сумов (1 000 USD х 2 300).
Образовавшаяся курсовая разница списывается методом, установленным учетной политикой предприятия, и учитывается при налогообложении. При расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход предприятия на основании пункта 13 статьи 132 Налогового кодекса (НК). Отрицательная относится к прочим расходам предприятия, вычитаемым из налогооблагаемой базы (пункт 43 статьи 145 НК).
В налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения отрицательной разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу (статья 355 НК).
1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 21.05.2004 г. N 1364.
2Утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. N 1411.
Наиля МУКМИНОВА, наш эксперт.