Законом от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359 внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс (НК).
В частности, обновленная статья 275 НК предусматривает, что с 1 апреля 2014 года льготы по налогу на имущество физических лиц предоставляются в пределах размера необлагаемой площади, установленного законодательством для следующей категории физических лиц:
женщин, имеющих 10 и более детей;
инвалидов I и II групп.
Для пенсионеров сохранен действующий порядок исчисления налога на имущество.
Необлагаемая площадь по налогу на имущество для вышеперечисленных категорий физических лиц установлена в размере 60 кв.м от общей площади имущества (приложение N 18 к Постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год" от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее - Постановление Президента N ПП-2099). Для применения этой льготы физические лица должны представить в налоговый орган по месту нахождения имущества документы, подтверждающие право на ее получение. Их перечень приведен в статье 275 НК. Если общая площадь у них будет превышать необлагаемый минимум - 60 кв.м, то налог на имущество с превышающей площади уплачивается в общеустановленном порядке.
ПРИМЕР 1. Инвалид II группы является собственником квартиры в Юнусабадском районе г.Ташкента общей площадью 45 кв.м. Обязательств по уплате налога на имущество у него не возникает, так как общая площадь его квартиры не превышает необлагаемый минимум. Чтобы применить льготу, он должен представить в ГНИ Юнусабадского района пенсионное удостоверение или справку врачебно-трудовой экспертной комиссии.
ПРИМЕР 2. Жительница Кибрайского района Ташкентской области М.Саидова имеет 10 детей. У нее в собственности находится дом общей площадью 140 кв.м; общая инвентаризационная стоимость имущества составляет 7 700 тыс. сумов.
До 1 апреля 2014 года на М.Саидову распространяется льгота в виде полного освобождения по налогу на имущество. Однако в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство, с 1 апреля 2014 года у нее возникает обязательство по уплате налога на имущество, но только с площади, превышающей необлагаемый минимум, - с 80 кв.м (140 кв.м - 60 кв.м).
В соответствии со статьей 277 НК при возникновении (прекращении) права на льготы в течение календарного года перерасчет налога на имущество физических лиц производится с месяца, в котором оно возникло (прекращено).
Базовая ставка налога на имущество физических лиц утверждена в размере 1,2% к инвентаризационной стоимости (приложение N 18 к Постановлению Президента N ПП-2099).
Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет М.Саидовой, начиная с 1 апреля 2014 года (то есть за 9 месяцев) составит 39 600 сумов. Она рассчитывается следующим образом:
1. (7 700 000 - (7 700 000 / 140) х 60) х 1,2% = 52 800 сумов (годовая сумма налога).
2. 52 800 сумов / 12 мес. х 9 мес. = 39 600 сумов (сумма налога за 9 месяцев текущего года).
ПРИМЕР 3. Н.Касымов вышел на пенсию по возрасту в марте. В г.Бекабаде у него есть собственная квартира общей площадью 58 кв.м, инвентаризационная стоимость которой составляет 3 200 000 сумов.
При представлении Н.Касымовым в марте в налоговый орган по месту нахождения квартиры пенсионного удостоверения налоговые органы на основании этого произведут перерасчет налога на имущество. И начиная с марта 2014 года пенсионер Н.Касымов не будет являться плательщиком налога на имущество в пределах необлагаемой площади (60 кв.м). Но за январь-февраль ему необходимо будет до 15 октября текущего года уплатить в бюджет 6 400 сумов (3 200 000 х 1,2% / 12 х 2) налога.
ПРИМЕР 4. Пенсионер имеет в собственности индивидуальный жилой дом общей площадью 250 кв.м, расположенный в г.Ташкенте. По данным органов, осуществляющих госрегистрацию прав на недвижимость, инвентаризационная стоимость дома составляет 12 500 000 сумов.
В соответствии с приложением N 18 к Постановлению Президента N ПП-2099 жилые дома и квартиры, расположенные в городах и имеющие общую площадь от 200 до 500 кв.м, облагаются по ставке 1,4% к их инвентаризационной стоимости.
Повышенные ставки налога на имущество физлиц применяются ко всей площади жилых домов и квартир, расположенных в городах.
Для пенсионера налог на имущество исчисляется за вычетом необлагаемого минимума, который составляет 60 кв.м от общей площади.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за год составит 133 000 сумов [(12 500 000 - (12 500 000 / 250) х 60) х 1,4%], которую пенсионер должен уплатить до 15 октября текущего года.
Льготы, предусмотренные статьей 275 НК, распространяются только на один объект имущества по выбору собственника.
ПРИМЕР 5. Инвалид I группы имеет две квартиры в собственности. Льготой он может воспользоваться только по одной из них по своему усмотрению (выбору). Для этого он должен представить в ГНИ по месту нахождения той квартиры, по которой он хочет воспользоваться льготой, пенсионное удостоверение или справку врачебно-трудовой экспертизы. По второй квартире инвалид I группы будет являться плательщиком налога на имущество в общеустановленном порядке.
Льготы не применяются, если физическое лицо использует объект налогообложения для предпринимательской деятельности либо сдает в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а также при переводе физлицом объектов жилого фонда в категорию нежилого фонда или приобретения ими в собственность объектов нежилого фонда (здания, помещения в здании). В этих случаях оно лишается прав на льготу и уплачивает налог исходя из ставки, установленной для юридических лиц в приложении N 17 к Постановлению Президента N ПП-2099, то есть 4%.
Уплата налога на имущество физических лиц за налоговый период производится до 15 октября отчетного года.
Зарема МЕНАЛИЕВА,
заведующая сектором ресурсных налогов
и налога на имущество Управления
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов.
