Работник-афганец (участник боевых действий в Афганистане) представил все соответствующие документы на получение льготы по НДФЛ. Согласно пункту 2 статьи 380 Налогового кодекса применяем льготу по уменьшению совокупного дохода на 1,41 МРОТ. В июне 2021 года подал заявление на оплату учебы в Наманганском институте своей дочери до 26 лет согласно договору с институтом.
Имеем ли мы право применять к доходу одного работника 2 льготы по НДФЛ: согласно пункту 16 статьи 378 и пункту 2 статьи 380 НК?
– В разделе XIII «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса не содержатся ограничения по применению налоговых льгот по НДФЛ, предоставленных главой 54 НК. Ограничивается только их размер по материальной помощи, подаркам, и установлена сумма освобождения от налога, в частности, для участников войны (афганцев).
Вывод: при соблюдении условий предоставления налоговых льгот и при наличии необходимых документов предприятие как налоговый агент может одновременно применить к доходу физлица несколько льгот, содержащихся в главе 54 НК. Разумеется, льготы применяются в сумме не более начисленного дохода физлица. Поэтому в пункте 16 статьи 378 НК уточнено, что льгота по обучению применяется к сумме заработной платы и других доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению.
ПРИМЕР. У сотрудника, участника военных действий в Афганистане, оклад – 2000 000 сум. Он представил удостоверение участника войны. На основании этого пользуется льготой в виде освобождения от НДФЛ дохода в размере 1,41 МРОТ
(с 1 февраля 2021 года эта сумма равна
1 053 693 сум. (1,41 х 747 300)). Также он написал заявление с просьбой оплатить учебу в вузе его дочери до 26 лет за счет средств работодателя с последующим удержанием уплаченных сумм из зарплаты, подлежащей налогообложению, ежемесячно по 800 000 сум. К заявлению приложены:
● копия договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом Республики Узбекистан;
● копии паспорта и свидетельства о рождении обучающейся (п. 11 Положения, рег. МЮ N2107 от 27.05.2010 г.).
В месяцы, когда погашается сумма оплаты контракта на обучение дочери, ему будет начисляться НДФЛ с суммы, рассчитываемой по формуле: начисленная зарплата – льгота как участнику войны – минус льгота по оплате обучения
(2 000 000 – 1 053 693 – 800 000 = 146 307 сум.).
Начисленный НДФЛ – 17 556,84 сум. (146 307х 12 %).
ИНПС – 146,31 сум. (146 307 х 0,1 %).
НДФЛ к уплате в бюджет – 17 410,53 сум.
Сумма к выплате на руки или перечислению на пластиковую карту работника –
128 750,16 сум. (146 307 – 17 556,84).
Начислен социальный налог – 240 000 сум.
(2 000 000х 12 %). Эта сумма уплачивается из средств предприятия (ч. 1 ст. 403, п. 1 ч. 1 ст. 405 НК).
Ольга БУСАРОВА, эксперт ООО «Norma».