По состоянию законодательства Республики Узбекистан на 1 августа 2013 года.
Льготы по налогам и другим обязательным платежам – это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, которые позволяют хозяйствующим субъектам не уплачивать налог и(или) другой обязательный платеж или уплачивать его в меньшем размере (статья 30 Налогового кодекса (НК).
Льготы предоставляются в целях поддержки и стимулирования развития определенных сфер деятельности, преимущественно промышленности и сферы услуг, повышения конкурентоспособности продукции отечественного производства, увеличения объема экспортоориентированной и импортозамещающей продукции и т.д.
Льготы для хозяйствующих субъектов предоставляются в виде:
освобождения от уплаты налога и(или) иных обязательных платежей и сборов;
уменьшения налогооблагаемой базы;
снижения ставки налога.
По сроку действия льготы делятся на постоянные и временные.
Постоянные льготы устанавливаются без ограничения срока действия. Основная часть таких льгот приведена в Налоговом кодексе.
Временными являются льготы, предоставляемые на определенный период времени. Они устанавливаются как Налоговым кодексом, так и отдельными законами, решениями Президента и постановлениями Кабинета Министров. Кроме того, предприятиям, преимущественно осуществляющим модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, участвующим в развитии инфраструктуры территории, или же являющимся участниками Инвестиционной программы Узбекистана, дополнительно могут быть установлены льготы органами государственной власти на местах.
По использованию высвобождаемых средств льготы делятся на целевые и нецелевые.
Целевые льготы предоставляются с условием направления высвобожденных средств на определенные мероприятия, например на модернизацию, расширение производства, поощрение работников и т.д. Предприятиям, пользующимся такими льготами, следует помнить, что при несоблюдении установленных условий неуплаченные суммы налогов взыскиваются в бюджет с учетом пени. В отличие от целевых, нецелевые льготы не предусматривают каких-либо условий, то есть высвобожденные средства могут быть использованы налогоплательщиком по своему усмотрению.
В учете целевые и нецелевые льготы отражаются в соответствии с Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (утверждено постановлением МФ, ГНК и ГТК, зарегистрированным МЮ 2.04.2005 г. N 1463).
При использовании нецелевых льгот налоги и другие обязательные платежи не начисляются и не включаются в продажную (покупную) стоимость товаров, работ и услуг. Суммы, не уплаченные в бюджет в связи с применением нецелевых льгот, не отражаются на балансовых счетах, а учитываются за балансом на счете 013 «Временные налоговые и таможенные льготы» по каждому виду налога или другого обязательного платежа.
При предоставлении целевых льгот начисление налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет производится. Учет сумм, направляемых на установленные цели, ведется с использованием дополнительных счетов (к примеру, 6411 «Задолженность по ЕНП – налоговые льготы») и счета 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием».
В данной публикации приведены льготы по видам налогов и другим обязательным платежам, установленным для всех категорий предприятий, а также для предприятий отдельных сфер деятельности. Она подготовлена специалистами «Norma Ekspert» на основе ЭСС «Практическое налогообложение» и «Налоги: вопросы и ответы».
ЛЬГОТЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА
Для плательщиков единого налогового платежа (ЕНП) льготы предоставляются в виде:
освобождения от уплаты ЕНП (полностью или частично);
уменьшения налогооблагаемой базы;
снижения ставки.
|
Вид предприятия
|
Объект льготы |
Вид льготы |
Срок, на который предоставляется льгота |
Основание
|
Примечание
|
|||
|
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ЕДИНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА |
||||||||
|
Предприятия, находящиеся
|
Валовая выручка
|
Освобождение
|
На период осуществления деятельности
|
статья 358 НК
|
При определении права на получение льготы в общую численность включаются работники, состоящие в штате, то есть находящиеся в трудовых отношениях (заключен трудовой договор) с предприятием.
Льгота не распространяется на предприятия, занимающиеся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью |
|||
|
Предприятия, привлекающие прямые частные иностранные инвестиции
|
Валовая выручка
|
Освобождение
|
В зависимости от 300 тыс. до 3 млн долл. США – на 3 года; свыше 3 до 10 млн долл. США – на 5 лет; свыше 10 млн долл. США – на 7 лет |
пункт 1 Указа Президента
пункт 4 Указа Президента |
Специализированным является предприятие, у которого по итогам отчетного года доля выручки от производства продукции льготируемых отраслей экономики в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного года.
Льгота применяется при соблюдении следующих условий: размещение предприятий во всех городах и сельских населенных пунктах республики, за исключением г.Ташкента и Ташобласти; осуществление иностранными инвесторами инвестиций без предоставления гарантии РУз; доля иностранных участников в УК не менее 33%; вложение инвестиций в виде СКВ или нового современного техоборудования; направление не менее 50% дохода, полученного
Порядок применения льготы регулируется Положением, зарегистрированным МЮ 11.01.2012 г. N 2312 |
|||
|
Специализированные управляющие – сервисные организации товариществ частных собственников жилья
|
Выручка от оказания услуг по обслуживанию и ремонту жилищного фонда
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 6 Постановления Президента
|
|
|||
|
Медицинские учреждения, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических)
|
Выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2018 г.
|
пункт 7 Указа Президента
|
Льгота применяется
|
|||
|
Микрофирмы и малые предприятия, оказывающие бытовые услуги: ремонт обуви и изделий из кожи; ремонт часов; ремонт и техническое обслуживание бытовых электронных и электрических приборов (телевизоров, аудиовидеоаппаратуры, компьютерной, принтерной техники, холодильников, кондиционеров и др.); услуги парикмахерских и салонов красоты пошив и ремонт одежды в сельской местности; услуги предприятий по приему белья в стирку и химической чистки в сельских массивах, застраиваемых под индивидуальное жилищное строительство |
Выручка в части реализации льготируемых услуг, если доля выручки
Все доходы предприятия, если доля выручки |
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2017 г.
|
пункт 7 Постановления Президента
пункт 4 Постановления Президента
пункт 9 Постановления Президента |
Подробные разъяснения по видам услуг, на которые распространяется льгота, даны в разделе III Положения, зарегистрированного МЮ
|
|||
|
Микрофирмы и малые предприятия, оказывающие: ветеринарные услуги; услуги в сфере образования, включая обучение работе на компьютере; услуги санаториев, детских оздоровительных учреждений, детских спортивных учреждений и секций; социальные услуги по уходу за детьми, инвалидами, престарелыми гражданами; риэлторские услуги; услуги информационно-ресурсных центров, информационно-библиотечных центров, электронного образования; строительные услуги по возведению индивидуального жилья в сельской местности; услуги комплексов придорожной инфраструктуры услуги по компьютерному программированию (включая консультационные) в сельской местности |
Выручка в части реализации льготируемых услуг, если доля выручки
Все доходы предприятия, если доля выручки |
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2017 г.
|
пункт 7 Постановления Президента
пункт 4 Постановления Президента
пункт 9 Постановления Президента N ПП-1957 |
Подробные разъяснения по видам услуг, на которые распространяется льгота, даны в разделе IV Положения, зарегистрированного МЮ
|
|||
|
Микрофирмы и малые предприятия, оказывающие финансовые и банковские услуги: по лизингу; услуги профессиональных участников страхового рынка; аудиторские услуги; ведение бухгалтерского учета; микрокредитование; услуги организаций налоговых консультантов |
Выручка в части реализации льготируемых услуг, если доля выручки от этих услуг менее 80%
Все доходы предприятия, если доля выручки |
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2017 г.
|
пункт 7 Постановления Президента
пункт 4 Постановления Президента |
Подробные разъяснения по видам услуг, на которые распространяется льгота, даны в разделе II Положения, зарегистрированного МЮ 17.07.2006 г. N 1594
|
|||
|
Предприятия по племенному делу
|
Выручка от основного вида деятельности
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 8 Постановления Президента
|
|
|||
|
Предприятия, вновь созданные коммерческими банками,
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
До момента реализации стратегическому инвестору, но не более 3 лет с момента
Предприятия, созданные на базе имущества предприятий-банкротов, переданных коммерческим банкам, пользуются льготой в течение 3 лет |
пункт 2 Распоряжения Президента
пункт 4 Постановления Президента
|
Льгота применяется
|
|||
|
Управляющие компании, учреждаемые коммерческими банками
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
2 года с момента госрегистрации
|
пункт 2 Распоряжения Президента
|
|
|||
|
Предприятия, зарегистрированные в свободной индустриально- экономической зоне «Навои»
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
В зависимости от объема внесенных прямых инвестиций (в том числе от 3 до 10 млн евро – на 7 лет; от 10 до 30 млн евро – на 10 лет; свыше 30 млн евро – на 15 лет |
пункт 3 Указа Президента
|
Прямыми инвестициями признаются инвестиции, осуществляемые юридическими и физическими лицами
Порядок применения льготы регулируется Положением, утвержденным Постановлением КМ от 23.04.2009 г. N 120
|
|||
|
Ставка ЕНП снижается
|
В зависимости от объема внесенных прямых инвестиций (в том числе от 10 до 30 млн евро – 5 лет после окончания 10-летнего льготного периода; свыше 30 млн евро – 10 лет после окончания 15-летнего льготного периода |
|||||||
|
Предприятия, на которых реализуются проекты Программы локализации
приложениям NN 1 и 2
приложению N 2 к Постановлению Президента от 4.10.2011 г. N ПП-1623 (льгота применяется после экспертизы проектов по решениям Специальной комиссии по обеспечению реализации Программы);
приложению N 1 к Постановлению КМ от 26.06.2013 г. N 183
|
Выручка от реализации продукции, произведенной по проектам Программы
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 3 Постановления Президента
пункт 3 Постановления Президента
пункт 5 Президента от 4.10.2011 г.
|
Льгота применяется только в пределах утвержденных объемов локализуемой продукции. На 2013 год объемы утверждены в приложении N 1 к Постановлению КМ
Льгота применяется при условии направления высвобождаемых средств на создание новых, расширение, реконструкцию, модернизацию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, внедрение систем управления качеством, поощрение инженерно-технических работников предприятий, финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), а также на снижение себестоимости выпускаемой продукции.
Порядок применения льготы регулируется Положением, зарегистрированным МЮ 17.05.2012 г. N 2365
|
|||
|
Предприятия, специализирующиеся на выпуске непродовольственных потребительских товаров
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 3 Постановления Президента
|
Порядок применения льготы регулируется Положением, зарегистрированным МЮ 31.03.2009 г. N 1932.
Специализирующимися являются предприятия,
Льгота применяется при условии целевого использования высвобождаемых средств на создание новых, модернизацию, реконструкцию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, приобретение сырья и материалов, необходимых для производства непотребительских товаров, возмещение вложенных инвестиций, включая погашение кредитов
|
|||
|
Вновь создаваемые специализированные ремонтно- строительные организации
|
Выручка от работ, выполненных собственными силами
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 3 Постановления Президента
|
Специализированной ремонтно-строительной является организация, осуществляющая исключительно на условиях «под ключ» работы по планировке, перепланировке, дизайну, строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда.
Порядок применения льготы регулируется Положением, зарегистрированным МЮ 19.09.2009 г. N 2009
|
|||
|
Подрядные организации, заключившие договоры с инжиниринговой компанией «Кишлок курилиш инвест»
|
Выручка от выполнения работ в рамках строительства индивидуаль-ного жилья на условиях «под ключ» по договорам с ИК «Кишлок курилиш инвест»
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 3 Постановления Президента
|
Порядок применения льготы определен Положением, зарегистрированным МЮ 16.08.2010 г. N 2133
|
|||
|
Профессиональные участники рынка ценных бумаг
|
Доходы от деятельности на рынке ценных бумаг
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2016 г.
|
пункт 5 Постановления Президента
|
Льгота применяется при условии целевого направления высвобождаемых средств
|
|||
|
Предприятия – участники специальной индустриальной зоны «Ангрен»
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
При объеме внесенных инвестиций (в том числе в эквиваленте): от 300 тыс. до 3 млн долл. США – на 3 года; свыше 3 млн до 10 млн долл. США – на 5 лет; свыше 10 млн долл. |
пункт 5 Указа Президента
|
Льгота распространяется на виды деятельности участника СИЗ «Ангрен», предусмотренные
Деятельность на территории СИЗ регламентирована Постановлением КМ
|
|||
|
Семейные предприятия
|
Выручка от реализации изделий народных, художественных промыслов
|
Освобождение от ЕНП
|
На период осуществления деятельности
|
статья 26 Закона
пункт 1 Указа Президента N УП-4469 |
Перечень основных видов изделий народных художественных промыслов и декоративно-прикладного искусства утвержден Указом Президента от 28.03.2005 г. N УП-3588
|
|||
|
Профессиональные футбольные клубы, территориальные подразделения Федерации футбола Узбекистана
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.06.2015 г.
|
пункт 1 Постановления КМ от 1.06.2012 г.
|
Льгота применяется при условии целевого направления высвобождаемых средств
|
|||
|
Субподрядные организации, заключившие договоры
|
Выручка от выполнения работ по договорам с подрядными организациями, заключившими договоры с ИК «Кишлок курилиш инвест», в рамках строительства индиви-дуального жилья
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 14 Постановления Президента
|
|
|||
|
Предприятия по производству строительных материалов, указанные в приложении N 4 к Постановлению Президента от 4.01.2013 г. N ПП-1902
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 14 Постановления Президента
|
|
|||
|
Предприятия – участники специальной индустриальной зоны «Джизак»
|
Валовая выручка
|
Освобождение от ЕНП
|
При объеме внесенных инвестиций (в том числе в эквиваленте): от 300 тыс. до 3 млн долл. США – на 3 года; свыше 3 млн до 10 млн долл. США – на 5 лет; свыше 10 млн долл. США – на 7 лет |
пункт 5 Указа Президента
|
Льготы распространяются только
Деятельность на территории СИЗ регламентирована Постановлением КМ от 15.05.2013 г. N 130
|
|||
|
УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО ЕНП |
||||||||
|
Предприятия-налогоплательщики
|
Средства, направляемые
|
Уменьшение налогооблагаемой базы (НОБ) на сумму указанных средств, но не более 25% от НОБ
|
В течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором осуществлен ввод технологического оборудования
|
часть третья
пункт 3 Указа Президента N УП-3860 |
В случае реализации
Порядок применения льготы регулируется Положением, зарегистрированным МЮ
|
|||
|
Предприятия-налогоплательщики
|
Средства, направляемые на внедрение систем управления качеством, проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам, а также на приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний
|
Уменьшение налогооблагаемой базы
|
В течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены указанные расходы
|
часть третья
пункт 7
|
|
|||
|
Предприятия- налогоплательщики
|
Средства, направляемые безвозмездно на внесение взносов по ипотечным кредитам и(или) приобретение жилья
|
Уменьшение налогооблагаемой базы
|
|
часть третья
пункт 5 Указа Президента N УП-3878 |
К категории молодой семьи относятся впервые вступившие
|
|||
|
Предприятия- налогоплательщики
|
Средства, направляемые в виде благотворительной помощи для финансирования реализации Программы модернизации материально- технической базы высших образовательных учреждений и кардинального улучшения качества подготовки специалистов |
Уменьшение налогооблагаемой базы
|
2011–2016 гг.
|
пункт 6
|
|
|||
|
СНИЖЕНИЕ СТАВКИ ЕНП |
||||||||
|
Предприятия – экспортеры товаров, работ, услуг (независимо от места выполнения работ, оказания услуг) собственного производства за СКВ
|
Выручка
|
Снижение ставки ЕНП: на 30% – при доле экспорта от 15 до 30% в общем объеме реализации; на 50% – при доле экспорта 30% и более |
|
пункт 1 Указа Президента
приложение N 9-1 к Постановлению Президента
|
Льгота не распространяется
Порядок определения товаров, работ, услуг собственного производства |
|||
|
Предприятия сферы услуг,
|
Выручка от объема услуг, оплаченных
|
Снижение ставки ЕНП
|
|
пункт 1 Постановления Президента N ПП-433;
приложения NN 9-1, 9-2 к Постановлению Президента
|
|
|||
|
Микрофирмы и малые предприятия, специализирующиеся на переработке мяса и молока
|
Выручка, полученная от основного вида деятельности
|
Снижение ставки ЕНП
|
До 1.01.2014 г.
|
пункт 8 Постановления Президента N ПП-1047 |
Льгота применяется
|
|||
По состоянию законодательства Республики Узбекистан на 1 августа 2013 года.
