Наша микрофирма занимается посреднической деятельностью. Валютные средства, являющиеся доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреждением, поступают на наш валютный счет, и мы перечисляем их нерезиденту за рубеж. При поступлении средств на наш валютный счет мы пересчитываем сумму дохода нерезидента в национальную валюту по курсу ЦБ на день поступления. На эту же дату мы рассчитываем и налог на доход нерезидента в размере 10%. Бывает, что при перечислении дохода нерезиденту курс доллара меняется по отношению к курсу зачисления, и тогда образуется курсовая разница – положительная или отрицательная. Согласно части восьмой статьи 155 НК причитающийся налог на доход нерезидента в валюте рассчитывается по курсу ЦБ на день выплаты дохода нерезиденту (в нашем случае – день перечисления средств). А мы рассчитали причитающийся налог на доход по курсу ЦБ на день перечисления налога в бюджет. Из-за разницы курсов сумма в национальной валюте неидентична.
Образовавшаяся разница – это переплата по налогу или тоже курсовая разница? В какие сроки микрофирма должна перечислить в бюджет налог на доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением? Если возникнет необходимость сдать перерасчет по налогу (он рассчитывается с нарастающим итогом с начала года), достаточно ли пересдать только годовой отчет или нужно переделать отчеты за все 4 квартала?
Главный бухгалтер.
– Сумма налога с доходов нерезидентов рассчитывается по курсу ЦБ на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан, то есть на дату перечисления дохода нерезиденту (статья 155 Налогового кодекса (НК). Налог уплачивается в бюджет не позднее даты перечисления дохода нерезиденту (статья 165 НК).
Из чего следует, что в целях расчета, начисления и уплаты налога принимается только одна дата – дата перечисления дохода нерезиденту, и потому курсовая разница по сумме налога в данном случае возникнуть не может.
В случае когда в бюджет была перечислена сумма налога, рассчитанная по курсу на дату перечисления дохода нерезиденту, и она же была указана в Расчете налога на прибыль с доходов нерезидентов, то пересдавать Расчет не нужно.
Если вы перечисляли налог раньше выплаты дохода нерезиденту и, соответственно, рассчитывали сумму налога по курсу, отличающемуся от курса на день перечисления денежных средств нерезиденту, то может возникнуть недоплата или переплата налога:
при перечислении в бюджет суммы налога, рассчитанной по курсу меньшему, чем курс на день перечисления средств нерезиденту, образуется недоплата по налогу. При этом сумма недоплаты должна быть перечислена в бюджет с начислением пени за каждый день просрочки по день уплаты включительно;
если же перечисленная сумма рассчитывалась по курсу выше курса на момент перечисления денежных средств нерезиденту, то образуется переплата по налогу, которая подлежит зачету или возврату налогоплательщику в соответствии с главой 10 НК.
В случае уплаты неправильной суммы налога следует сдать уточненный Расчет налога на прибыль с доходов нерезидентов с указанием данных по ранее представленной отчетности, уточненных данных и их отклонением (статья 46 НК).
Представить уточненную отчетность налогоплательщики, самостоятельно выявившие ошибки в ранее представленной отчетности, могут в течение 5 лет после окончания налогового периода, в котором выявлена ошибка. И если возникнет необходимость в представлении уточненной отчетности за завершенный налоговый период (год), то Расчет представляется за тот отчетный период, в котором совершена ошибка, и за год.
Ответ подготовили специалисты «Norma Ekspert».
