Мы занимаемся оптовой торговлей и находимся на упрощенной системе налогообложения. 26 ноября 2012 года мы продали автомобиль.
Как правильно произвести расчет износа за 2012 год? Как вывести доход/убыток при реализации основных средств и какие проводки произвести в бухучете? Какие налоги и с каких сумм надо уплатить в бюджет?
– Согласно пункту 31 НСБУ N 5 «Основные средства»1 при реализации основного средства (ОС) начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с баланса. Таким образом, если автомобиль реализован 26 ноября, то амортизация начисляется по ноябрь включительно (до 1 декабря).
В соответствии с пунктом 53 НСБУ N 5 финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объектов ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.
При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия объектов ОС сумма дооценки ранее переоцененных объектов, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта ОС включаются в состав дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением резервного капитала по счету «Корректировки по переоценке имущества».
Порядок отражения реализации ОС в бухгалтерском учете определен Положением о порядке списания с баланса основных средств2:
а) на стоимость реализации основных средств:
дебет счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;
кредит счета 9210 «Выбытие основных средств»;
б) в случае начисления налога на добавленную стоимость:
дебет счета 9210 «Выбытие основных средств»;
кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»;
в) при списании первоначальной стоимости ОС:
дебет счета 9210 «Выбытие основных средств»;
кредит счетов учета основных средств (0100);
г) при списании накопленного износа основных средств:
дебет счетов учета износа основных средств (0200);
кредит счета 9210 «Выбытие основных средств»;
д) на сумму расходов по реализации (при их наличии):
дебет счета 9210 «Выбытие основных средств»;
кредит счетов учета материалов (1000), учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700), учета задолженности по страхованию и по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов;
е) на сумму результатов (сальдо) переоценки этого объекта ОС, учитываемых на счетах учета резервного капитала:
дебет счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»;
кредит счета 9210 «Выбытие основных средств»;
ж) на сумму прибыли от реализации основных средств:
дебет счета 9210 «Выбытие основных средств»;
кредит счета 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»;
з) на сумму убытка от реализации ОС:
дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;
кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».
У плательщиков единого налогового платежа налоговые последствия при реализации основных средств возникают только в случае наличия прибыли от реализации – она включается в прочие доходы предприятия и облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности (статьи 132, 133 и 355 Налогового кодекса). Убыток от реализации объекта ОС при расчете ЕНП не учитывается.
Подробные разъяснения с описанием документооборота, бухгалтерских проводок и налоговых последствий при реализации и других видах выбытия автомобилей и прочих объектов основных средств, а также многое другое приведены в электронной справочной системе «Практическая бухгалтерия» в разделах «Основные средства. Учет и налогообложение» и «Учет автотранспортных средств».
--------------------------------
1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 20.01.2004 г. N 1299.
2Утверждено приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 29.08.2004 г. N 1401.
Ответ подготовили специалисты «Norma Ekspert».
