Если заказчик не принял работу

Предприятие оказалось в сложном положении: заказчик отказался принять уже выполненные работы, мотивируя это тем, что выполненные нами работы не были приняты его заказчиком. А эти работы были включены в объемы, за них мы уже отчитались и заплатили единый налог. Теперь нужно возвращать деньги. В связи с этим у нас несколько вопросов.

Как быть с доходом? Как быть с заработной платой за эти работы (она полностью выплачена)? Просить работников вернуть? Как все это учесть в бухгалтерском учете?

– По доходу-выручке вам следует руководствоваться статьями 131 и 357 Налогового кодекса (НК). Выручка (доход) от реализации товаров, работ, услуг корректируется в четырех случаях:

полного или частичного возврата товаров;

изменения условий сделки;

изменения цены, использования скидки покупателем;

отказа от выполненных работ, оказанных услуг.

Корректировка выручки (дохода) от реализации производится в пределах годичного срока, а по работам, на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока.

Годичный или гарантийный срок исчисляется с даты выполнения работ и признания дохода (даты, указанной в счете-фактуре, акте выполненных работ и других первичных документах).

Корректировку следует проводить в том налоговом периоде, в котором произошли случаи отказа от выполненных работ.

Налоговым периодом по единому налоговому платежу является календарный год. Соответственно, если работы были выполнены, например, в 2012 году, а отказ произошел в 2013-м, то налогоплательщик должен скорректировать выручку 2013 года.

При этом не забудьте, что при корректировке вашей выручки в сторону уменьшения нужно оформить дополнительный счет-фактуру, который должен подтвердить ваш бывший заказчик.

В дополнительном счете-фактуре нужно указать следующие сведения:

1) номер дополнительного счета-фактуры и дату его составления;

2) реквизиты, необходимые при заполнении счета-фактуры, предусмотренные частью первой статьи 222 НК;

3) номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;

4) размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы без учета налога на добавленную стоимость;

5) размер корректировки (отрицательной или положительной) суммы налога на добавленную стоимость.

По заработной плате, выплаченной за фактически выполненные работы. Просить работников вернуть заработную плату вы не вправе, так как работники выполнили свою работу, она была принята ответственными лицами, им начислили зарплату и выплатили в соответствии с принятыми на вашем предприятии условиями оплаты труда. Согласно статье 154 Трудового кодекса работнику гарантируется оплата его труда независимо от финансового состояния работодателя.

Отражение в бухгалтерском учете. Учет стоимости выполненных работ, принять которые заказчик отказался, можно вести на дополнительно введенном счете 9041 «Возврат работ». Согласно НСБУ N 21¹ такой счет является контрпассивным счетом к группе счетов учета доходов от основной (операционной) деятельности. Его дебетовый оборот уменьшает доход от реализации товаров.

Реализацию и возврат выполненных работ ваше предприятие (плательщик ЕНП) может отразить нижеследующими записями:

 ------------------------------------

¹План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).

Ответ подготовили специалисты «Norma Ekspert».