Которые тут малые?

или ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА

Наша компания создана в июле текущего года. Основной вид деятельности – производство. Как нам рассчитывать среднегодовую численность работников для отнесения компании к субъектам малого бизнеса: делить количество работников на 6 или на 12 месяцев?

– Чтобы узнать, относится ли компания к категории субъектов малого бизнеса, необходимо определить среднегодовую численность ее работников, которая в свою очередь определяется путем суммирования среднемесячной численности работников начиная с месяца регистрации компании и до конца текущего года, то есть за 6 месяцев (июль–декабрь), в дальнейшем разделив ее на 12 месяцев для получения среднегодовой численности работников.

Отнесение юридического лица к категории малого бизнеса осуществляется на основании Постановления Кабинета Министров «Об утверждении классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса)» (от 11.10.2003 г. N 439).

* * *

Предприятие по итогам 2012 года являлось предприятием, специализирующимся на розничной торговле, и имело несколько торговых точек. На предприятии числились 115 человек. В 2013 году появились новые виды деятельности, такие как предоставление в аренду складских помещений и посреднические услуги. По итогам первого и второго кварталов основным видом деятельности предприятия является оказание посреднических услуг. Вправе ли наше предприятие до конца года уплачивать единый налоговый платеж, а с 1 января 2014 года перейти на уплату общеустановленных налогов?

– Согласно статье 350 Налогового кодекса (НК) предприятия торговли и общественного питания независимо от численности работников уплачивают единый налоговый платеж.

К предприятиям торговли и общественного питания в целях налогообложения относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам предыдущего отчетного года является торговая деятельность и деятельность в сфере общественного питания соответственно.

Статьей 352 НК предусмотрено, что юридические лица, у которых основным (профильным) видом деятельности по итогам предыдущего года является торговая деятельность и деятельность в сфере общественного питания, должны уплачивать единый налоговый платеж с начала отчетного года.

Следовательно, за вашим предприятием сохраняется право уплачивать ЕНП в 2013 году, так как по итогам 2012 года торговая деятельность была основным видом деятельности.

При этом, согласно изменениям, внесенным в статью 352 НК Законом от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343, если у плательщиков единого налогового платежа в течение 2 последовательных кварталов текущего налогового периода торговая деятельность и деятельность в сфере общественного питания не является основной, они вправе перейти на уплату общеустановленных налогов.

Учитывая, что в 2 последовательно идущих кварталах текущего года основным видом деятельности вашего предприятия не являлась торговая деятельность и деятельность в сфере общественного питания, то вы вправе представить в налоговые органы письменное уведомление о переходе на уплату общеустановленных налогов.

В случае если ваше предприятие не представит в ГНИ письменное уведомление о переходе на уплату общеустановленных налогов, а будет уплачивать до конца 2013 года единый налоговый платеж, но торговая деятельность и деятельность в сфере общественного питания по итогам года не будет являться преобладающей и численность работников не будет соответствовать критерию численности для микрофирм и малых предприятий, то вы должны будете представить за 2013 год перерасчет по ЕНП на основании расчетов по общеустановленным налогам. Порядок представления расчетов по общеустановленным налогам предусмотрен статьей 351 НК.

Если у вашего предприятия по итогам года основным видом не будет являться деятельность в сфере торговли и общественного питания, но по численности оно будет соответствовать категории микрофирм и малых предприятий (среднегодовая численность не превысит установленного законодательством предела), то вы по итогам года (до 1 февраля) должны письменно уведомить налоговые органы о выборе системы налогообложения. Перерасчеты с бюджетом по предыдущему году в данном случае не производятся.

Наша компания является плательщиком единого налогового платежа, но в течение года численность работников меняется. Бывают месяцы, когда численность доходит до 200 человек, а бывает, что она составляет 10 человек. При этом наша компания многопрофильная. Есть виды деятельности, по которым законодательством предусмотрена численность до 100 человек, для других установлена численность 25 человек.

Подскажите, как рассчитать среднегодовую численность и определить, относимся ли мы к категории малых предприятий, если мы не осуществляем торговую деятельность и деятельность в сфере общественного питания?

Бухгалтер.

– Согласно статье 350 Налогового кодекса (НК) к микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию. При этом:

численность работников определяется исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год;

при определении среднегодовой численности работников учитываются также работники, принятые на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих на унитарных (дочерних) предприятиях, в представительствах и филиалах;

при отнесении юридического лица к категории микрофирм и малых предприятий принимается критерий численности работников, соответствующий основному (профильному) виду деятельности юридического лица.

Для определения среднегодовой численности необходимо учитывать среднемесячную численность работников в течение года. Среднемесячная численность определяется исходя из суммы ежедневного количества работников, включая принятых на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих на унитарных (дочерних) предприятиях, в представительствах и филиалах, поделенной на количество календарных дней месяца. Численность работников в выходные или праздничные (нерабочие) дни принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Затем определяется среднегодовая численность путем сложения среднемесячной численности за все месяцы и делением ее на 12 (количество месяцев в году).

В последующем определяется основной вид деятельности предприятия. Основным видом деятельности юридического лица является деятельность, доля выручки от которой в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (статья 22 НК).

Основной вид деятельности, также как и среднегодовую численность работников, определяют по итогам года, а не отчетного периода.

ПРИМЕР. На предприятии среднемесячная численность работников за год – 804 человека (120 + 100 + 25 + 35 + 70 + 10 + 200 + 60 + 50 + 25 + 44 + 65). Соответственно, среднегодовая численность составит 67 человек (804 / 12).

Основным видом деятельности по итогам года является производство труб. Для отнесения предприятия к субъектам малого бизнеса для этого вида деятельности законодательством установлена среднегодовая численность работников в 100 человек.

Таким образом, данное предприятие относится к категории малых и вправе уплачивать единый налоговый платеж за предшествующий год.

Если бы основным видом деятельности этого предприятия по итогам года стало оказание услуг, например посреднических, для которого среднегодовая численность установлена в 25 человек, то данное предпритие со среднегодовой численностью 67 человек не относилось бы к малым и не имело бы права уплачивать ЕНП за предшествующий год.

В этом случае предприятие должно произвести перерасчет по единому налоговому платежу на основании расчетов по общеустановленным налогам в порядке, предусмотренном статьей 351 НК.

* * *

Основным видом деятельности нашего предприятия (плательщика единого налогового платежа) является производство газированной воды. В летний сезон для увеличения объема производства требуются дополнительные рабочие. И в этот период численность работников превышает установленный для малых предприятий критерий. Но в целом за год общая среднегодовая численность составляет 88 человек (для производства воды – 100 человек).

Вправе ли наше предприятие платить ЕНП в сезонный период, когда численность его работников превышает предел, установленный законодательством, но при этом среднегодовая численность в норме?

– Принимая во внимание, что по итогам года среднегодовая численность работников не превысила установленного законодательством предела для малых предприятий, ваше предприятие вправе уплачивать единый налоговый платеж в порядке, установленном законодательством, независимо от того, что в середине года численность была превышена.

Но если допустимый предел численности работников превышен по итогам года, то предприятие за преды­дущий отчетный год должно произвести перерасчет по ЕНП на основании расчетов по общеустановленным налогам в порядке, предусмотренном статьей 351 НК.

* * *

Наше предприятие является плательщиком единого налогового платежа. Основной вид деятельности – производство швейных изделий. Среднегодовая численность работников составляет 90 человек, что соответствует установленному законодательством критерию для малых предприятий легкой промышленности (100 человек).

С мая текущего года в целях увеличения объема производства швейных изделий решили трудо­устроить 25 человек, выполняющих работу на дому (надомников). Учитываются ли при расчете среднегодовой численности надомники? Имеем ли мы право оставаться на уплате ЕНП при увеличении численности работников за счет надомников?

– Лица, осуществляющие работу на дому (надомники), включаются в состав работников и участвуют при исчислении среднегодовой численности.

В соответствии с Постановлением Президента «О мерах по дальнейшей поддержке и развитию предпринимательской деятельности» (от 15.05.2009 г. N ПП-1112) установлено, что при заключении малым предприятием трудовых договоров с гражданами, работающими на дому (надомниками), в количестве, превышающем установленный законодательством предельный норматив численности работников не более чем на 30%, за ним сохраняются предусмотренные для малых предприятий гарантии, льготы и преференции.

Для применения данной нормы предприятие должно одновременно отвечать следующим условиям:

среднегодовая численность его работников без учета надомников должна соответствовать установленному законодательством критерию малого предприятия;

численность надомников не должна превышать 30% от установленного законодательством предельного норматива численности работников.

Таким образом, если по итогам года превышение установленного законодательством предела численности работников за счет надомников составляет не более 30% (в вашем случае – 30 человек), то данное предприятие вправе уплачивать единый налоговый платеж.

Если же по итогам года предельная численность работников превышена, но превышение произведено как за счет надомников, так и за счет лиц, не работающих на дому, предприятие теряет право на уплату ЕНП и обязано за предыдущий отчетный год произвести расчеты с бюджетом по общеустановленным налогам в порядке, предусмотренном статьей 351 НК.

В этой связи предприятию необходимо считать отдельно среднегодовую численность работников, осуществляющих деятельность на предприятии, и лиц, работающих на дому.

ПРИМЕР 1. Среднегодовая численность работников – 126 человек, из них 38 надомников. Предельная численность работников в сфере производства для отнесения к категории малых предприятий установлена в 100 человек.

Данное предприятие относится к  категории малых предприятий, так как превышенный предел составляет менее 30% (то есть превышение составило 26 человек, что меньше 30), а также численность работников без учета надомников составляет 88 человек (126 – 38), то есть превышение численности над установленной законодательством (100 человек) осуществляется за счет надомников.

ПРИМЕР 2. Среднегодовая численность работников составила 126 человек, включая надомников – 18 человек. Предельная численность работников в сфере производства для отнесения к категории малых предприятий установлена в 100 человек.

Данное предприятие не соответствует категории малых предприятий, так как предел превышен, хотя и не более 30%, но численность работников без учета надомников составляет 108 человек (126 – 18), что выше предельной численности, установленной законодательством, на 8 человек.

ПРИМЕР 3. Среднегодовая численность работников 132 человека, из них 35 надомников. Предельная численность работников в сфере производства для отнесения к категории малых предприятий установлена в 100 человек.

Данное предприятие также не соответствует категории малых предприятий, поскольку, несмотря на то, что численность работников без учета надомников составляет 97 человек (132 – 35), численность надомников превышает 30%.

* * *

Наше строительное предприятие по численности работников на начало текущего года относилось к категории крупных предприятий, соответственно, уплачивало общеустановленные налоги. С февраля этого года численность работников начала сокращаться и в мае она составила 25 человек, что стало соответствовать установленному законодательством критерию для отнесения нас к числу малых предприятий (в сфере строительства допускается не более 50 человек). Данное количество сохранится до конца года. То есть при расчете среднегодовой численности работников за 2013 год наше предприятие будет соответствовать установленной для микрофирм и малых предприятий численности.

Вправе ли наше предприятие в середине года перейти на уплату единого налогового платежа, если по итогам отчетного года наше предприятие будет соответствовать критериям микрофирм и малых предприятий?

– В соответствии со статьей 351 НК микрофирмы и малые предприятия, за исключением семейных предприятий, предприятия торговли и общественного питания, а также юридических лиц в рамках осуществления деятельности по организации лотерей, вправе выбрать либо упрощенный порядок налогообложения, предусматривающий уплату единого налогового платежа, либо уплату общеустановленных налогов.

Для перехода на уплату ЕНП действующие микрофирмы и малые предприятия не позднее 1 месяца до начала следующего отчетного периода, а вновь создаваемые – не позднее 15 дней со дня государственной регистрации письменно уведомляют орган государственной налоговой службы по месту налогового учета о переходе на уплату единого налогового платежа по форме, установленной Государственным налоговым комитетом.

Согласно статье 350 НК к микрофирмам и малым предприятиям относятся, в частности, юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию. При этом предусмотрено, что численность работников определяется исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год.

Таким образом, данное предприятие вправе перейти на уплату единого налогового платежа в течение текущего отчетного года на основании письменного уведомления, представляемого по утвержденной форме в налоговые органы по месту учета не позднее 1 месяца до начала следующего отчетного периода.

В случае если по итогам года данное предприятие не будет соответствовать установленному законодательством критерию для малого предприятия, то оно должно перейти на уплату общеустановленных налогов начиная со следующего отчетного года на основании письменного уведомления, представляемого в налоговые органы не позднее срока сдачи годовой финансовой отчетности.

При этом плательщики единого налогового платежа за предыдущий отчетный год, в котором они утратили право на уплату ЕНП, производят перерасчет по единому налоговому платежу на основании расчетов по общеустановленным налогам.

ПРИМЕР. В строительной организации на начало текущего года числились 110 человек. Так как данная организация по численности работников относится к категории крупных предприятий, соответственно, она является плательщиком общеустановленных налогов. Начиная с марта среднемесячная численность работников сократилась до 85 человек, в апреле достигла 50 человек, в мае – 30-ти, в июне – 25 человек и до конца года сохранится на этом уровне.

Согласно классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), утвержденной Постановлением Кабинета Министров от 11.10.2003 г. N 439, численность работников в строительстве не должна превышать 50 человек.

Таким образом, среднегодовая численность работников за текущий отчетный год у данной организации составит 47 человек [(110 + 110 + 85 + 50 + 30 + 25 х 7 месяцев) / 12], соответственно, в текущем году она относится к категории малых предприятий, что дает ей право перейти в течение этого года на уплату единого налогового платежа.

Дильшод СУЛТАНОВ,

наш эксперт.