Norma.uz
Газета НТВ / 2013 год / № 26 / В помощь налогоплательщику

Рекомендации по расчету единого налогового платежа за второй квартал 2013 года

 

 

В “НТВ” N 14 (974) от 9.04.2013 г. опубликованы рекомендации по расчету единого налогового платежа за первый квартал для предприятий различных сфер деятельности. Они представлены в виде отдельных примеров с разъяснениями по расчету ЕНП с применением льгот, уменьшений, пониженной ставки налога, определению минимального размера ЕНП, заполнению Расчета ЕНП и приложений к нему, а также Справки-расчета минимального размера и конкретными расчетами ЕНП по каждому случаю.

В продолжение специалистами “Norma Ekspert” подготовлены рекомендации по расчету ЕНП и заполнению отчетности за второй квартал. За основу приняты те же ситуации.

 

    

Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Уплата единого налогового платежа производится:

микрофирмами и малыми предприятиями - не позднее срока представления расчета;

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, - ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года - не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Налоговый кодекс, статья 360.

 

В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.

Налоговый кодекс, часть четвертая статьи 28. Налоговый кодекс, статья 28.

 

 

 

ИЗМЕНЕНИЯ ПО МИНИМАЛЬНОМУ РАЗМЕРУ ЕНП, ВВЕДЕННЫЕ В АПРЕЛЕ 2013 ГОДА

 

Для предприятий розничной торговли

 

С 8 апреля 2013 года при расчете минимального размера ЕНП предприятия розничной торговли руководствуются новым Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа1 (далее - Положение N 2449). В нем учтены изменения в определении плательщиков ЕНП с учетом фиксированного налога в соответствии с Постановлением Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887, периодичности представления отчетности согласно Закону от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343, а также уточнены отдельные моменты по расчету минимального размера ЕНП.

Плательщиками ЕНП с учетом фиксированного налога являются предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам квартала является розничная торговля товарами, реализация которых разрешена индивидуальным предпринимателям Постановлением КМ от 7.01.2011 г. N 6.

Как определено в новом Положении, порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога не распространяется на предприятия:

осуществляющие реализацию алкогольной и табачной продукции, растительного масла, нефтепродуктов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней либо изделий с применением таких материалов, аудиовизуальных произведений, фонограмм и программ для ЭВМ, новых импортных автомобилей и фармацевтических товаров. Они уплачивают ЕНП с учетом 3-кратной суммы земельного налога;

в отношении которых принято решение о добровольной ликвидации в порядке, установленном Постановлением Президента от 27.04.2007 г. N ПП-630.

 

 

Для остальных предприятий

 

Предприятия, за исключением относящихся к плательщикам ЕНП с учетом фиксированного налога, при расчете минимального размера ЕНП в виде 3-кратной суммы земельного налога должны учитывать изменения и дополнения, внесенные в Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа2 (далее - Положение N 2203) постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 11.04.2013 г. N 2203-2 (вступили в силу 15 апреля 2013 года).

В пункте 2 Положения N 2203, в котором определены неплательщики ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога. К их числу отнесены семейные предприятия. Это значит, что предприятие, зарегистрированное в форме семейного, уплачивает ЕНП исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки (по Налоговому кодексу) без учета минимального размера в виде 3-кратной суммы земельного налога. Но если основным видом деятельности по итогам квартала будет розничная торговля (кроме отдельных товаров, перечисленных выше), то при расчете ЕНП принимается минимальный размер в виде фиксированного налога.

Другие поправки в Положении N 2203 связаны с изменением отчетного периода для хозсубъектов, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям. С этого года отчетным периодом для них является квартал, соответственно, минимальный ЕНП у всех определяется в расчете на квартал и налоговая отчетность сдается ежеквартально.

Кроме того, дополнен перечень предприятий, которые вправе применять понижающие коэффициенты при расчете минимального ЕНП.

 

 

Ситуация 1.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ С ДВУМЯ ТОРГОВЫМИ ТОЧКАМИ.

ЧАСТЬ ВЫРУЧКИ ПОЛУЧЕНА С ПРИМЕНЕНИЕМ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ. ИМЕЮТСЯ ПРОЧИЕ ДОХОДЫ

 

Малое предприятие имеет две торговые точки: продуктовый магазин в Ташкенте (по месту налогового учета) и магазин стройматериалов в Чирчике.

 

По итогам I квартала выручка от реализации товаров составила 184 100 тыс. сум. Из них:

по магазину в Ташкенте - 106 400 тыс. сум., в том числе 39 550 тыс. сум. оплачено по пластиковым картам;

по магазину в Чирчике - 77 700 тыс. сум., в том числе 24 150 тыс. сум. оплачено по пластиковым картам.

Имеются прочие доходы (неучтенные товары, выявленные при инвентаризации) - 1 400 тыс. сум.

За I квартал в бюджет уплачен ЕНП в сумме 5 659,5 тыс. сум., доначисления не было.

 

Во II квартале выручка от реализации товаров составила 142 300 тыс. сум., включая:

по магазину в Ташкенте - 99 800 тыс. сум., в том числе 65 300 тыс. сум. оплачено по пластиковым картам;

по магазину в Чирчике - 42 500 тыс. сум., в том числе 20 600 тыс. сум. оплачено по пластиковым картам.

В мае был реализован за 1 500 тыс. сум. холодильник, учитываемый ранее в составе основных средств согласно учетной политике предприятия. Остаточная стоимость холодильника - 1 280 тыс. сум., сальдо переоценки - 49 тыс. сум.

 

 

При расчете ЕНП за II квартал принимаем во внимание следующее.

 

- Ставки ЕНП для предприятия розничной торговли дифференцированы по месту расположения торговых точек: в г.Ташкенте - 4%, г.Чирчике - 2%. С выручки, полученной с применением пластиковых карт, ЕНП рассчитывается по ставке, сниженной на 10% против действующей:

в г.Ташкенте - 3,6% (4 - 4 х 10%);

в г.Чирчике - 1,8% (2 - 2 х 10%).

 

- При наличии нескольких торговых точек минимальный размер ЕНП и расчетная сумма ЕНП определяются в целом по предприятию за отчетный квартал. При этом минимальный размер ЕНП рассчитывается путем суммирования ставок фиксированного налога, установленных для индивидуальных предпринимателей по месту расположения стационарной точки, за отчетный квартал (пункт 7 Положения N 2449).

 

При заполнении отчетности по ЕНП (приложение N 13 к Постановлению МФ и ГНК “Об утверждении форм налоговой отчетности”, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439), учитываем, что:

 

- при наличии нескольких торговых точек, не являющихся самостоятельными юрлицами и расположенных в разных населенных пунктах с различными ставками единого налогового платежа, выручка показывается отдельно по каждой точке в дополнительных графах, обозначаемых цифрами 11, 12, 13 и т.д. (графы помещаются над основным цифровым обозначением). Прочие доходы относятся к торговой точке, расположенной по месту налогового учета;

 

- предприятия розничной торговли - плательщики ЕНП с учетом фиксированного налога к Расчету ЕНП прилагают Справку-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа по форме согласно приложению N 1 к Положению N 2449. При наличии нескольких торговых точек с разными ставками ЕНП и(или) фиксированного налога по аналогии с Расчетом ЕНП вводятся дополнительные графы (1-1, 1-2, 1-3 и т.д.).

 

Расчет ЕНП за II квартал производится нарастающим итогом в таком порядке.

 

Чистая выручка от реализации товаров - 326 400 тыс. сум. (184 100 + 142 300) - указывается в графе “Всего” по строке 010 Расчета единого налогового платежа (далее - Расчет).

У предприятия две торговые точки с разными ставками ЕНП по их месторасположению. Поэтому в Расчете над основным цифровым обозначением ставится “1-1” - в этой графе указываем выручку по магазину, расположенному по месту налогового учета, то есть в Ташкенте, - 206 200 тыс. сум. (106 400 + 99 800), и “1-2” - в этой графе указывается выручка по магазину в Чирчике - 120 200 тыс. сум. (77 700 + 42 500).

 

Прочие доходы по итогам полугодия увеличатся за счет дохода, полученного от реализации основных средств. Сумма дохода составит 269 тыс. сум. (1 500 - 1 280 + 49). В общей сумме прочие доходы по строке 010 приложения N 2 к Расчету составят 1 669 сум. (1 400 + 269). Эту сумму переносим в строку 030 Расчета в графу, отведенную для показателей по магазину в Ташкенте (1-1).

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) определяется путем суммирования чистой выручки и прочих доходов и составит 328 069 тыс. сум. (326 400 + 1 669). Эта же сумма указывается как налогооблагаемая база по строке 060 Расчета в графе “Всего”.

В связи с применением разных ставок ЕНП налогооблагаемая база в графах “1-1” и “1-2” в строке 060 делится по двум торговым точкам:

в Ташкенте налогооблагаемая база определяется с учетом прочих доходов - 207 869 тыс. сум. (206 200 + 1 669);

в Чирчике только выручка от реализации товаров - 120 200 тыс. сум.

По строкам 0601 и 0602 Расчета в соответствующих графах выделяется выручка, облагаемая ЕНП по пониженным (3,6 и 1,8%) и общеустановленным ставкам (4 и 2%):

по магазину в Ташкенте по ставке 3,6% облагаются 104 850 тыс. сум. (39 550 + 65 300), по ставке 4% - 103 019 тыс. сум. (207 869 - 104 850);

по магазину в Чирчике по ставке 1,8% облагаются 44 750 тыс. сум. (24 150 + 20 600), по ставке 2% - 75 450 тыс. сум. (120 200 - 44 750).

Установленные и скорректированные ставки ЕНП должны быть показаны в строках 070 и 0802 соответственно.

 

Далее определяется сумма единого налогового платежа:

с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт -

104 850 х 3,6% + 44 750 х 1,8% = 4 580,1 тыс. сум. (строка 0901 Расчета);

с выручки, облагаемой по установленным ставкам, -

103 019 х 4% + 75 450 х 2% = 5 629,76 тыс. сум. (строка 0902 Расчета);

 

по расчету за полугодие (в целом по предприятию) -

4 580,1 + 5 629,76 = 10 209,86 тыс. сум. (строки 090, 120 и 130 Расчета).

Минимальный размер и расчетная сумма ЕНП определяются за II квартал ненарастающим итогом. Если расчетная сумма будет меньше минимального размера, то разница между ними (доначисление ЕНП) перечисляется в бюджет. В противном случае уплате в бюджет подлежит сумма, исчисленная по Расчету.

Расчет минимального размера ЕНП и расчетной суммы приводится в Справке-расчете по форме согласно приложению N 1 к Положению N 2449.

Минимальный размер ЕНП рассчитывается в целом по предприятию путем суммирования ставок фиксированного налога, установленных для индивидуальных предпринимателей по месту расположения стационарной точки. Ставка фиксированного налога в Ташкенте составляет 9 МРЗП в месяц, в Чирчике - 6,5 МРЗП в месяц.

Соответственно, минимальный размер ЕНП за II квартал равен 3 700,935 тыс. сум. [(9 + 6,5) х 79 590 х 3].

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки и установленных ставок (4 и 2%). Для определения расчетной суммы ЕНП за II квартал налогооблагаемая валовая выручка исчисляется как разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный период и I квартал.

 

Расчетная сумма ЕНП за II квартал составит:

(207 869 - 107 800) х 4% + (120 200 - 77 700) х 2% = 4 852,76 тыс. сум.

Расчетная сумма больше минимального размера ЕНП, следовательно, доначисление не производится. Соответственно, по итогам полугодия сумма ЕНП, подлежащая уплате в бюджет, равна 10 209,86 тыс. сум. (строка 130 Расчета).

В бюджет перечисляется 4 550,36 тыс. сум. (10 209,86 - 5 659,5).

 

 

Ситуация 2.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ, КОТОРОЕ ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ

И СДАЕТ НЕДВИЖИМОСТЬ В АРЕНДУ

 

Малое предприятие занимается оптовой торговлей (основной вид деятельности по итогам предыдущего года) в Ташкенте и сдает в аренду свободные складские помещения площадью 900 кв. м для хранения товаров другому предприятию оптовой торговли.

Договор аренды действует с 1 января до 1 июля 2013 года. Первоначально по соглашению сторон арендная плата была установлена в размере 700 тыс. сум. в месяц. С 1 апреля арендная плата повышена до 1 000 тыс. сум. (оформлено допсоглашение).

Общая площадь земельного участка, на котором расположены офис предприятия и складские помещения, по кадастровым документам составляет 1 140 кв.м. Других земельных участков нет.

 

В I квартале выручка предприятия распределилась следующим образом:

1 960 тыс. сум. - от оптовой торговли;

2 100 тыс. сум. - арендная плата.

За I квартал в бюджет уплачен ЕНП в сумме 926,529 тыс. сум., в том числе доначисление до минимального размера - 693,529 тыс. сум.

 

Во II квартале валовая выручка составила 26 800 тыс. сум., в том числе:

23 800 тыс. сум. - от оптовой торговли;

3 000 тыс. сум. - арендная плата.

В течение квартала производилось перечисление в бюджет авансовых платежей по ЕНП, в общей сумме перечислено 1 210 тыс. сум.

 

При расчете ЕНП необходимо учитывать следующее.

 

Предприятия оптовой торговли уплачивают авансовые платежи по ЕНП в соответствии с Положением о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей3. Удержание авансов по ЕНП (5%) банк производит в следующем порядке: средства, поступающие предприятию от торговых и неторговых операций, доходов от сдачи имущества в аренду и др. (за исключением поступлений, указанных в пункте 12 Положения N 2065), направляются на спецсчет, и 5% их суммы перечисляется в бюджет в качестве авансового платежа по ЕНП, а оставшаяся сумма - на основные (вторичные) счета предприятия.

 

Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду по итогам отчетного периода (нарастающим итогом) основным видом деятельности предприятия или нет. Если доля выручки от аренды преобладает в общем объеме реализации (то есть сдача имущества в аренду - основной вид деятельности), то она облагается ЕНП по ставке 6% (ставка ЕНП с доходов от аренды торговых точек, составляющих более 60% в общем объеме от реализации, равна 30%). Если нет, то доходы от аренды как прочие доходы по статье 132 Налогового кодекса (далее - НК) облагаются налогом по ставке основного вида деятельности.

Кроме того, в 2013 году налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, установленных Решением хокима от 30.12.2012 г. N 1052 (опубликовано в “Норме” N 2 (391) от 15.01.2013 г.). Такой порядок действует в отношении доходов от аренды, являющихся прочими доходами, а также полученных по основному виду деятельности.

Если сумма арендной платы, установленная договором, ниже рассчитанной на основе минимальных ставок арендной платы, то расчет ЕНП должен производиться исходя из минимальных ставок (Разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87, 13/1-954).

В формах отчетности предусмотрено отдельное приложение N 1 к Расчету ЕНП для расчета суммы превышения арендной платы по минимальным ставкам над установленной договором по каждому объекту аренды.

Если по расчету в приложении N 1 к Расчету ЕНП выявится превышение (строка 060), то предприятие, у которого доходы от аренды:

преобладают в общем объеме реализации, переносит сумму превышения в строку 026 Расчета;

относятся к прочим доходам, показывает эту сумму в строке 035 приложения N 2 к Расчету.

Изменения в сумме арендной платы (в данном примере - увеличение) должно быть учтено при заполнении приложения N 1 к Расчету ЕНП.

 

3Утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 14.01.2010 г. N 2065.

 

По итогам полугодия в общем объеме реализации преобладает выручка от торговой деятельности, и, как следствие, доходы от сдачи имущества в аренду являются прочими доходами, облагаемыми по ставке основного вида деятельности (5%).

В целях налогообложения доходов от сдачи имущества в аренду установленную договором арендную плату (с учетом повышения во II квартале) сопоставляем с суммой, рассчитанной исходя из минимальной ставки, установленной Решением хокима г. Ташкента при сдаче в аренду складских помещений, - 10 тыс. сум. за 1 кв. м сданной в аренду площади в расчете за год.

 

Для этого заполняется приложение N 1 к Расчету:

по строке 011 указывается общая площадь помещений, сданных в аренду (900 кв. м), а в свободной строке прописываются вид деятельности арендатора в арендованном помещении (оптовая торговля) и месторасположение объекта (г.Ташкент);

по строке 021 - минимальная ставка арендной платы в год за 1 кв. м (10 тыс. сум.);

по строке 031 - сумма арендной платы, установленной в договоре, в расчете за год. Если предприятие, как в нашем примере, сдает в аренду помещения на срок менее года, то показатель строки необходимо привести к годовой сумме. С учетом повышения годовая сумма арендной платы, которую следует указать по строке 031, равна 10 200 тыс. сум. (700 х 12 + (1 000 - 700) х 3 / 6 х 12 или (700 х 3 + 1 000 х 3) х 2);

по строке 041 - сумма арендной платы за год, рассчитанная по минимальным ставкам. Показатель этой строки определяется путем умножения площади (строка 011) на минимальную ставку (строка 021). В нашем примере он равен 9 000 тыс. сум. (900 кв. м х 10);

по строке 051 - превышение суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, над арендной платой, установленной в договоре, в расчете на год (строка 041 - строка 031). По примеру показатель строки 041 меньше показателя строки 031, то есть арендная плата по договору больше, поэтому ЕНП рассчитывается от суммы арендной платы согласно договору, а в строках 051 и т.д. проставляется “0”;

по строкам 061 и 060 - превышение суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, над арендной платой, установленной в договоре, в расчете за отчетный период (строка 051 / 12 х количество месяцев отчетного периода). Если договор аренды заключен не на все месяцы отчетного периода, то сумма превышения рассчитывается исходя из числа месяцев аренды согласно договору в отчетном периоде.

По примеру превышения нет, соответственно, во II квартале итоговый результат по строке 060 приложения N 1 к Расчету и значение строки 035 приложения N 2 равны нулю.

 

Расчет ЕНП за II квартал производится в таком порядке:

выручка от основного вида деятельности за первое полугодие (строка 010 Расчета) - оптовой торговли - 25 760 тыс. сум. (1 960 + 23 800);

прочие доходы, полученные от сдачи имущества в аренду за первое полугодие (строка 030 Расчета), - 5 100 тыс. сум. (2 100 + 3 000).

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) и налогооблагаемая база (строка 060 Расчета) равны 30 860 тыс. сум. (25 760 + 5 100). ЕНП с этой суммы считается по ставке, установленной для предприятий оптовой торговли, - 5% (строка 070 Расчета).

 

Сумма ЕНП - 1 543 тыс. сум. (30 860 х 5%) - указывается в строках 090 и 0902 Расчета и переносится в строки 120 и 130.

 

Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП. Минимальный размер ЕНП (3-кратная сумма земельного налога) определяется исходя из общей площади земельного участка, включая площадь переданных в аренду помещений, и минимальной ставки земельного налога по г. Ташкенту - 10 836 596 сум. за га (для 1 экономической зоны).

Предприятие вправе при расчете минимального размера ЕНП воспользоваться понижающим коэффициентом 0,35, поскольку по итогам II квартала основным видом деятельности является оптовая торговля и соблюдено условие о наличии складских помещений.

 

Минимальный размер ЕНП за II квартал составит:

3 х 0,114 га х 10 836 596 х 0,35 / 4 = 324,285 тыс. сум. Эта сумма указывается по строке 040 Справки-расчета (приложение N 3 к Положению N 2203).

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный период без применения льгот по ЕНП (разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный период и предыдущий отчетный период) и установленной ставки налога. В данном примере налогооблагаемая валовая выручка, используемая для определения расчетной суммы ЕНП, равна 26 800 сум. (30 860 - 4 060).

Расчетная сумма ЕНП - 1 340 тыс. сум. (26 800 х 5%) - указывается в строке 030 Справки-расчета.

Доначисление за II квартал не производится, поскольку расчетная сумма ЕНП превышает минимальный размер.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (строка 180 Расчета ЕНП), определяется как сумма начисленного ЕНП по итогам полугодия (строка 130) и доначисления за I квартал (строка 170) и составит 2 236,53 тыс. сум. (1 543 + 693,529).

В бюджет перечисляется 100, 001 тыс. сум. (2 236,53 - 926,529 - 1 210).

 

 

Ситуация 3.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПЕРЕВОЗКОЙ ГРУЗОВ

 

В автопарке предприятия, занимающегося одним видом деятельности - перевозкой грузов, имеется 14 автомобилей. Зарегистрировано в г.Андижане, является плательщиком отчислений в Фонд “Камолот”.

Офис (отдельное здание), являющийся собственностью предприятия, находится в 1 экономической зоне города и по кадастровым документам занимает земельный участок площадью 280 кв.м. Для хранения автомобилей используется арендованный земельный участок площадью 1 100 кв. м в 3 экономической зоне.

 

В I квартале выручка от оказания услуг составила 207 900 тыс. сум. Других доходов не было. Сумма ЕНП составила 12 474 тыс. сум., из них перечислено в бюджет 11 476,08 тыс. сум., в Фонд “Камолот” - 997,92 тыс. сум. Доначисления до минимального размера ЕНП не было.

 

Во II квартале выручка от реализации услуг составила 186 500 тыс. сум. Кроме того, предприятие получило безвозмездно грузовой автомобиль от сторонней организации. Рыночная стоимость автомобиля - 30 420 тыс. сум. Других операций не было.

 

При расчете ЕНП принимается во внимание следующее.

 

- Стоимость безвозмездно полученного имущества (в данном случае - автомобиля) является прочим доходом предприятия по пункту 4 статьи 132 НК и включается в валовую выручку предприятия. Сумма дохода у получающей стороны определяется по рыночной стоимости имущества (статья 135 НК).

К прочим доходам применяется ставка ЕНП по основному виду деятельности.

 

- На предприятия, занимающиеся перевозкой грузов, распространяется база по ЕНП - 3-кратная сумма земельного налога (пункт 4 Постановления Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887). Расчет ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога производится в соответствии с Положением N 2203.

 

При расчете минимального размера ЕНП:

 

- учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Площадь земельного участка, отведенного под собственное здание, принимается согласно документам земельного кадастра. Площадь арендованного земельного участка указывается в договоре аренды;

 

- применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель (см. сводную таблицу минимальных ставок земельного налога на 2013 год по всем регионам республики в “НТВ” N 5 (965) от 5.02.2013 г.);

 

- применяются понижающие коэффициенты в зависимости от места расположения и видов осуществляемой деятельности.

 

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки (разница данных по строке 040 Расчета за отчетный и предыдущий периоды) и установленной ставки ЕНП.

Предприятия - плательщики ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога представляют в ГНИ:

ежегодно до 1 февраля - Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа. В ней указываются все земельные участки, принадлежащие юридическому лицу на правах собственности, владения, пользования или аренды. При этом по строке 010 указываются земельные участки, расположенные в районе, в котором предприятие зарегистрировано (по месту налогового учета). Земельные участки, находящиеся в других районах, указываются по строке 020.

При изменении в течение года площади земельных участков (арендуемых помещений), а также места аренды (переезда в другое здание, район и т.д.) необходимо представить уточненную Справку-расчет минимального размера ЕНП;

ежеквартально вместе с Расчетом ЕНП - Справку-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера ЕНП.

Эти формы приведены в приложениях NN 2 и 3 к Положению N 2203. При этом по итогам II квартала Справка-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа представляется по форме приложения N 3 к Положению N 2203 в редакции постановления МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированного МЮ 11.04.2013 г. N 2203-2.

 

Расчет ЕНП по итогам II квартала производится в следующем порядке.

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) формируется за счет:

чистой выручки от реализации услуг (строка 010 Расчета) - 394 400 тыс. сум. (207 900 + 186 500);

прочего дохода (строка 030 Расчета) - 30 420 тыс. сум.

 

Расчет ЕНП производится от налогооблагаемой базы (строка 060 Расчета), которая равна строке 040 Расчета - 424 820 тыс. сум. (394 400 + 30 420).

Ставка ЕНП для предприятий, занимающихся перевозкой грузов, составляет 6%. Она указывается в строке 070 Расчета.

 

Сумма единого налогового платежа (строки 0902, 090, 120 Расчета) составит 25 489,2 тыс. сум. (424 820 х 6%). Из них:

в Фонд “Камолот” (строка 160 Расчета) - 2 039,136 тыс. сум. (25 489,2 х 8%);

в бюджет (строка 130 Расчета) - 23 450,064 тыс. сум. (25 489,2 - 2 039,136).

Далее сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП.

 

Минимальный размер ЕНП по данным примера составит:

3 х 8 809 455 х 0,138 га х 0,35 / 4 = 319,123 тыс. сум., где:

8 809 455 сум. - минимальная ставка земельного налога (за 1 га) в г.Андижане, установленная для 4 зоны (приложение N 19 к Постановлению Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887);

0,138 га - общая площадь земельного участка [(280 + 1 100) / 10 000];

0,35 - понижающий коэффициент, принимаемый при расчете минимального размера ЕНП предприятиями, основным видом деятельности которых является перевозка грузов, при наличии земельных участков для хранения автотранспорта.

Минимальный размер ЕНП за II квартал - 319,123 тыс. сум. - указывается по строке 040 Справки-расчета (приложение N 3 к Положению N 2203).

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки (разница данных по строке 040 Расчета за отчетный и предыдущий периоды) и установленной ставки ЕНП.

 

Расчетная сумма ЕНП за II квартал составит:

(424 820 - 207 900) х 6% = 13 015,2 тыс. сум.

Поскольку расчетная сумма больше минимального размера, доначисление за II квартал не производится (показатели строк 050 и 070 Справки-расчета равны нулю) и в бюджет подлежит уплате сумма по расчету - 23 450,064 тыс. сум.

В бюджет перечисляется 11 973,984 тыс. сум. (23 450,064 - 11 476,08).

 

    

Непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме налоговых отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а равно непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля, влечет наложение штрафа от одного до трех минимальных размеров заработной платы.

То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, - влечет наложение штрафа от трех до пяти минимальных размеров заработной платы.

Кодекс об административной ответственности, статья 175.

 

Несвоевременное представление налоговой отчетности или непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля, совершенное повторно в течение года после применения мер административного взыскания в отношении должностного лица налогоплательщика, влечет наложение штрафа в размере одного процента за каждый просроченный день, но не более десяти процентов от причитающейся суммы платежа к установленному сроку уплаты с вычетом ранее начисленных платежей за соответствующий отчетный период.

Налоговый кодекс, статья 115.

 

 

 

Ситуация 4.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

В I квартале 2013 года выручка производственного предприятия (плательщик отчислений в Фонд “Камолот”, расположено в Бухаре) составила 51 400 тыс. сум. При этом налогооблагаемая база была уменьшена на 6 000 тыс. сум. (расходы на приобретение нового технологического оборудования и проведение сертификации продукции).

За I квартал сумма ЕНП составила 2 270 тыс. сум., из них перечислено в бюджет 2 088,4 тыс. сум., в Фонд “Камолот” - 181,6 тыс. сум.

Во II квартале открыт фирменный магазин (не юрлицо), в котором реализуются населению за наличный расчет собственная продукция и товары, приобретенные для перепродажи.

Выручка от реализации товаров, приобретенных у сторонних организаций, составила 6 310 тыс. сум. Выручка от реализации продукции собственного производства, в том числе через фирменный магазин, - 44 300 тыс. сум.

Площадь земельного участка, занимаемого производственными цехами, согласно документам земельного кадастра, составляет 8 590 кв. м (0,859 га). Предприятие арендует в 4-этажном здании помещение площадью 120 кв.м, из них 40 кв. м выделено под магазин.

 

При расчете и заполнении форм отчетности по ЕНП следует учитывать следующее.

 

- Реализация продукции собственного производства (в том числе населению через фирменный магазин, не являющийся самостоятельным юрлицом) не рассматривается как торговая деятельность (статья 350 НК). К выручке от реализации товаров собственного производства через фирменный магазин применяется ставка ЕНП 5%.

Торговлей в данном случае является реализация товаров, приобретенных для перепродажи. Это другой вид деятельности предприятия (розничная торговля), по которому установлены ставки ЕНП: 4% - если магазин расположен в городе с численностью населения 100 тысяч человек и более; 2% - в других населенных пунктах; 1% - в труднодоступных и горных районах (приложение N 9-2 к Постановлению N ПП-1887).

В связи с применением различных ставок ведется раздельный учет выручки от продажи собственной продукции (счет 9010 “Доходы от реализации готовой продукции”) и приобретенных товаров (счет 9020 “Доходы от реализации товаров”).

 

- Расчет ЕНП производится нарастающим итогом. Соответственно, во II квартале должна учитываться сумма уменьшения налогооблагаемой базы I квартала (6 000 тыс. сум.). Но при этом во II квартале сумма уменьшения распределяется по двум видам деятельности предприятия исходя из удельного веса выручки, полученной по каждому из них, в общей выручке от реализации.

 

По итогам первого полугодия чистая выручка предприятия (102 010 тыс. сум.) в денежном выражении распределилась так:

от реализации продукции собственного производства - 95 700 тыс. сум. (51 400 + 44 300);

от реализации товаров, приобретенных для перепродажи, - 6 310 тыс. сум.

 

В процентном соотношении (удельный вес по строке 020 Расчета) от общего объема реализации:

основной вид деятельности (производство) - 94% (95 700 / 102 010);

торговля - 6% (6 310 / 102 010).

 

В строке 0502 Расчета за II квартал сумма уменьшения распределится пропорционально удельному весу:

к производственной деятельности из общей суммы уменьшений относим 5 640 тыс. сум. (6 000 х 94%);

к торговле - 360 тыс. сум. (6 000 х 6%).

При отсутствии других уменьшений и льгот в строке 050 дублируются 6 000 тыс. сум. (всего) и по видам деятельности - 5 640 и 360 тыс. сум. соответственно.

 

Налогооблагаемая база (строки 060 и 0602 Расчета) определяется с учетом уменьшения по каждому виду деятельности:

производство - 90 060 тыс. сум. (95 700 - 5 640);

торговля - 5 950 тыс. сум. (6 310 - 360).

По строке 070 в соответствующих графах указываются ставки ЕНП - 5 и 4%.

 

Сумма единого налогового платежа (строка 090 Расчета):

по производственной деятельности - 4 503 тыс. сум. (90 060 х 5%);

по торговле - 238 тыс. сум. (5 950 х 4%);

всего - 4 741 тыс. сум. (строка 120 Расчета).

 

Из общей суммы ЕНП подлежит перечислению:

в Фонд “Камолот” (строка 160 Расчета) - 379,28 тыс. сум. (4 741 х 8%)

в бюджет (строка 130 Расчета) - 4 361,72 тыс. сум. (4 741 - 379,28).

 

У производственных предприятий сумма ЕНП, подлежащая уплате, должна быть не ниже минимального размера - 3-кратной суммы земельного налога.

 

Минимальный размер ЕНП за II квартал составит:

3 х 0,862 х 6 196 335 х 0,5 / 4 = 2 002,965 тыс. сум., где:

0,862 - площадь земельных участков, используемых предприятием, в том числе арендуемых (0,859 + 120 кв. м / 4 эт. / 10 000);

6 196 335 сум. - минимальная ставка земельного налога за 1 га в Бухаре (4 зона);

0,5 - понижающий коэффициент для предприятий, основным видом деятельности которых является производство товаров (сфера промышленности).

Расчетная сумма ЕНП, сопоставляемая с минимальным размером ЕНП, рассчитывается исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал без применения льгот по ЕНП (в том числе в виде уменьшения налогооблагаемой базы).

 

За II квартал расчетная сумма ЕНП определяется в целом по предприятию по двум видам деятельности:

(95 700 - 51 400) х 5% + 6 310 х 4% = 2 467,4 тыс. сум.

Так как расчетная сумма больше минимального размера ЕНП, доначисление не производится.

 

ЕНП, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период (строка 180 Расчета), равен сумме начисленного ЕНП за минусом отчислений в Фонд “Камолот” (строка 130 Расчета) - 4 361,72 тыс. сум.

В бюджет перечисляется 2 273,32 тыс. сум. (4 361,72 - 2 088,4).

 

Внимание! В примерах расчет показан в тысячах сумов. В отчетности по ЕНП все показатели указываются в сумах в целых числах.

 

Рекомендации по расчету ЕНП являются эксклюзивной разработкой специалистов “Norma Ekspert”.

Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения

ООО “Объединенная редакция газет “Norma” или ЧП “Norma Ekspert”.

Прочитано: 6981 раз(а)

Комментарии к статье (3)

Ошибка: Xbb_Tags_Color не найден.Ошибка: Xbb_Tags_Quote не найден.Ошибка: Xbb_Tags_Font не найден. Ошибка: Xbb_Tags_Simple не найден.
2013-07-05 19:06:19, Гость_Светлана:
Вопрос направлен в редакцию
Вопросы экономико-правовой тематики, связанные с деятельностью Вашей организации или личные, Вы можете задать:
1)    отправив электронное письмо в редакцию газет «Норма» и «НТВ» по адресам: gazeta@norma.uz; ntv@norma.uz;
2)    по телефону «Горячей линии» 200-00-59, если Вы являетесь пользователем информационно-поисковых систем «Norma», подписчиком газет «Налоговые и таможенные вести» и «Норма»;
3)    воспользовавшись сервисом «Мы отвечаем!» в интерфейсе программных продуктов «Norma».
2013-10-06 16:49:09, Гость_Лев:
Что  такое премодерация комментариев.  Мы в
школе такого не проходили.  Нельзя ли по русски?
2013-10-06 21:48:47, Канаева Елена Александровна [админ]:
У каждого места общения - сайта, форума, страницы - в Интернете есть владелец. Поэтому, участвуя в общении, вы находитесь у кого-то "в гостях". "Хозяин" обычно устанавливает какие-то правила и следит за их выполнением. Этот процесс называется модерацией. Модератор следит, чтобы дискуссия соответствовала заданной теме (если таковая имеется) и установленным правилам. При необходимости модератор применяет к участникам административные меры - от предупреждения "зарвавшихся" до удаления каких-то сообщений или даже запрета доступа для некоторых пользователей.
Различают постмодерацию и премодерацию. При премодерации  каждое поступившее сообщение сначала должно быть подтверждено (разрешено) модератором, и только после этого публикуется.
Заходя на наш сайт, Вы приходите к нам в гости. И мы хотим, чтобы наши гости считались с нашими правилами комментирования. Очень часто, вместо комментирования проблемы, поднятой в статье, гости начинают задавать конкретные вопросы, касающиеся их деятельности, и ждут немедленного ответа.
Прежде чем оставить комментарий, читайте внимательно наши примечания: Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика