Наша фирма организована сравнительно недавно. Учредители сформировали ее уставный фонд основными средствами. По мере эксплуатации внесенные в качестве вклада холодильник LG (остаточная стоимость с учетом переоценки - 1 474 696,32 сума) и холодильник Stinol (815 691,34 сума) пришли в негодность.
Как их правильно списать и какие документы могут быть основанием для этого? Какими проводками следует отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Отразится ли уменьшение ОС на сумме уставного фонда в будущем при ликвидации фирмы или изменении состава учредителей?
Б.Базаров, бухгалтер.
- Основные средства могут списываться с баланса в связи с тем, что они пришли в негодность, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно. Это происходит в случаях:
окончания установленного срока службы (начисления полного износа);
физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации;
морального устаревания;
выбытия по решениям соответствующих государственных органов.
Для определения нецелесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на их списание на предприятии приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Результаты принятого комиссией решения о списании основных средств оформляются актом о ликвидации основных средств (форма N ОС-4). По завершении ликвидационного процесса бухгалтерией предприятия составляется справка о затратах, связанных с ликвидацией основных средств, и поступлении материальных ценностей от их ликвидации1.
В бухгалтерском учете такое выбытие основных средств должно отражаться в соответствии с пунктами 21, 22 Положения о порядке списания с баланса основных средств и НСБУ N 212.
|
Операция
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС
|
9210 “Выбытие основных средств”
|
0100 “Основные средства”
|
|
Списан начисленный износ
|
0200 “Износ основных средств”
|
9210 “Выбытие основных средств”
|
|
Отражено списание суммы дооценки выбывающего основного средства
|
8510 “Корректировки по переоценке долгосрочных активов”
|
9210 “Выбытие основных средств”
|
|
Поступили материалы, запасные части и другие активы при ликвидации ОС
|
1000 “Материалы”
|
9210 “Выбытие основных средств”
|
|
Отражен убыток при выбытии основного средства
|
9430 “Прочие операционные расходы”
|
9210 “Выбытие основных средств”
|
|
Отражена прибыль при выбытии основного средства
|
9210 “Выбытие основных средств”
|
9310 “Прибыль от выбытия основных средств”
|
Финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью списываемых основных средств и накопленным износом, с учетом расходов по ликвидации данного объекта и стоимости годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала, то есть превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.
При расчете налога на прибыль следует учесть, что убытки от выбытия (списания с баланса) ОС относятся к расходам, не подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 24 статьи 147 Налогового кодекса).
Убыток от ликвидации объекта основных средств при расчете единого налогового платежа не учитывается.
В результате ликвидации основных средств может возникнуть и доход - за счет оприходования годных запасных частей и других материалов, наличия сальдо переоценки по объектам, которые ранее дооценивались.
С 1 января 2009 года, согласно пункту 69 статьи 1 Закона “О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Узбекистан” (от 29.12.2008 г. N ЗРУ-196), доходы, полученные при ликвидации основных средств за счет сальдо дооценки (сумма дооценки, превышающая сумму предыдущих уценок), не включаются в налогооблагаемую базу при расчете единого налогового платежа.
Выбытие основных средств, как видно из приведенных выше проводок, никак не повлияет на величину уставного фонда, даже если этими основными средствами он сформирован.
Ответы подготовили специалисты “Norma Ekspert”
------------------------------------
1Приложения NN 1 и 2 к Положению о порядке списания с баланса основных средств (утверждено приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 29.08.2004 г. N 1401).
2План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).
Вам следует контролировать стоимость чистых активов, так как выбытие основных средств уменьшает актив баланса предприятия.
И если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного фонда (уставного капитала), общество обязано объявить об уменьшении своего уставного фонда (уставного капитала) до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного фонда (уставного капитала), установленного настоящим Законом на дату государственной регистрации общества, оно подлежит ликвидации.