В местности, где находится наше предприятие, установлен районный коэффициент 1,2. Как правильно рассчитать зарплату работникам с его учетом – всю сумму зарплаты умножать на 1,2 или нет? И облагаются ли доплаты по коэффициенту налогами?
Б.Ибрагимов.
– За работу в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями (в высокогорных, пустынных и безводных районах) производятся выплаты по районному коэффициенту, размер которого устанавливается правительством республики отдельно для каждого района (в отдельных случаях – с учетом специфики деятельности предприятия).
Районный коэффициент начисляется на фактический заработок работников, за исключением персональных надбавок, вознаграждений за выслугу лет. В состав заработка, на который начисляется коэффициент, входят: оплата по тарифу, доплаты, оплата сверхурочной работы и премии, предусмотренные системой оплаты труда. Но при этом сумма для начисления коэффициентов не должна превышать 4 минимальных размера заработной платы, установленного на момент начисления доплаты (статья 181 Налогового кодекса (НК); Постановление КМ от 4.09.1992 г. N 407). Так, при МРЗП 79 590 сумов предельная сумма заработной платы, на которую начисляется районный коэффициент, составляет 318 360 сумов (79 590 х 4).
Выплаты по установленным коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах относятся к компенсациям (пункт 1 статьи 174 НК) и, соответственно, облагаются единым социальным платежом, страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц. Согласно статье 181 НК данный вид выплат облагается НДФЛ по минимальной ставке (в 2013 году – 8%).
ПРИМЕР.
За месяц начислена заработная плата:
работнику А – 650 000 сумов;
работнику Б – 300 000 сумов.
Районный коэффициент – 1,2.
Как уже отмечалось, предельная сумма заработной платы, на которую производится начисление районного коэффициента, равна 318 360 сумам (79 590 х 4).
1) Начисленная заработная плата работника А – 650 000 сумов – превышает 4 МРЗП, установленный в республике. Поэтому коэффициент начисляется на ее часть, составляющую 4 минимальных размера заработной платы.
Надбавка по районному коэффициенту к заработной плате работника А составит 63 672 сума (318 360 х 20%).
Начисленная заработная плата с учетом районного коэффициента равна 713 672 сумам (650 000 + 63 672).
2) Заработная плата работника Б – 300 000 сумов – меньше 4 МРЗП. Поэтому надбавка по районному коэффициенту рассчитывается от всей ее суммы и составит 60 000 сумов (300 000 х 20%).
Начисленная заработная плата с учетом районного коэффициента равна 360 000 сумов (300 000 + 60 000).
Предприятия могут также выплачивать надбавки за стаж работы в неблагоприятных природно-климатических условиях. Они, как и выплаты по районным коэффициентам, являются доходом по статье 174 НК, облагаемым налогом на доходы физлиц, единым социальным платежом и страховыми взносами. Однако этот вид надбавок, в отличие от выплат по районному коэффициенту, облагается налогом на доходы физических лиц по установленной шкале.
Выплаты по районному коэффициенту и надбавки за стаж работы в неблагоприятных природно-климатических условиях производятся за счет собственных средств предприятий. У предприятия – плательщика налога на прибыль данные выплаты являются расходами на оплату труда (подпункт «а» пункта 6 статьи 143 НК), вычитаемыми при расчете налогооблагаемой базы.
Ответы подготовили специалисты «Norma Ekspert».
