Расход предприятия – доход работника

Или О НАЛОГОВЫХ ПОСЛЕДСТВИЯХ ОРГАНИЗАЦИИ БЕСПЛАТНОГО ПИТАНИЯ СВОИМ РАБОТНИКАМ

Наш завод находится в удаленном месте. Поэтому руководство приняло решение об организации бесплатного питания для сотрудников. Я посоветовала организовать учет затрат столовой на счете 27. Именно так рекомендует справочник «3 000 бухгалтерских проводок по новому плану счетов» (выпущенный издательством «Norma» под редакцией Ф.Г.Гулямова и У.Т.Файзиева), где дан следующий пример проводки: «Отнесение расходов обслуживающих хозяйств на расходы по реализации, административные и прочие расходы» Д 9410 (9420, 9430) К 2710.

Для уточнения послала в налоговую инспекцию запрос: «Основным видом деятельности предприятия является производство. Кроме того, на балансе имеется столовая, оформленная актом ввода и включенная в кадастр предприятия. В соответствии с Планом счетов НСБУ N 21 предприятие может отражать затраты, связанные с организацией питания работников, на счете 2700 «Обслуживающие хозяйства» и списывать затраты на расходы периода, то есть за счет прибыли предприятия.

В связи с вышеизложенным просим вас дать разъяснения, какие налоговые обязательства могут возникнуть для работников и для предприятия при организации бесплатного питания сотрудников».

В ответ я получила следующее разъяснение: «...согласно статье 174 Налогового кодекса РУз к компенсационным выплатам (компенсациям), включаемым в доход в виде оплаты труда, относится стоимость питания и проездных билетов или возмещение стоимости питания и проездных билетов.

В связи с вышеизложенным стои­мость питания подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами с граждан».

Если бы я хотела начислить компенсационные выплаты, то сделала бы следующую проводку: Д 9430 К 6700.

Но я же спрашивала о другом. Прошу дать совет в сложившейся ситуации.

Главный бухгалтер.

– Действительно, расходы по обеспечению сотрудников питанием в собственной столовой (заработная плата работников столовой с отчислениями на социальное страхование, продукты питания, плата за электроэнергию и т.д.) учитываются на счете 2710 «Обслуживающие хозяйства». В соответствии с пунктом 135 второй части приложения N 2 к НСБУ N 21¹ расходы по обслуживающим хозяйствам рекомендуется списывать на расходы периода.

Однако списание расходов по столовой напрямую на расходы предприятия не освобождает ваших работников от налоговых последствий при получении ими бесплатного питания. Ведь для них стоимость бесплатного питания, как вам и ответила налоговая инспекция, является доходом в виде компенсационных выплат (пункт 13 статьи 174 Налогового кодекса (НК) и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами граждан и единым социальным платежом. Чтобы этот доход был включен в налогооблагаемую базу, его нужно учесть в общей сумме начислений по оплате труда, то есть в кредите счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для учета расходов по столовой (обслуживающего хозяйства) в рабочий план счетов можно ввести дополнительный счет 9230 «Выбытие продукции (работ, услуг) обслуживающих хозяйств».

Для предприятия стоимость питания – это расход, который не учитывается при определении налогооблагаемой базы плательщиками ЕНП, а у плательщиков общеустановленных налогов подлежит вычету при расчете налогооблагаемой прибыли на основании подпункта «л» пункта 6 статьи 143 НК.

Кроме того, у плательщиков НДС стоимость питания, организуемая предприятием в собственной столовой, включается в облагаемые НДС обороты (пункт 1 части первой статьи 199 НК). При этом сумма НДС, уплачиваемая в бюджет за счет средств предприятия, также включается в доход работника.

ПРИМЕР. Предприятие – плательщик ЕНП организовало бесплатное питание своим работникам (40 человек) в собственной столовой. На 21 рабочий день работникам выдано по 21 талону на общую сумму 6 300 тыс. сумов. Талоны использованы полностью.

В учете расходы на обеспечение работников бесплатным питанием в столовой отражаются проводками:

У плательщиков НДС в учете также показывается начисление налога – 1 260 тыс. сумов (6 300 х 20%):

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам) – НДС»

Итого для предприятия – плательщика НДС расходы (дебет счета 9430) за месяц составят 7 590 тыс. сумов (6 300 + 1 260).

Ответ подготовили специалисты «Norma Ekspert».

--------------------------------------

¹План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).