Или О РАСЧЕТЕ
СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ
ПОЛУЧЕННОГО ПО ЛИЗИНГУ ИМУЩЕСТВА
Мы получили немало ответов от редакции на наши вопросы. И за это очень благодарны. Сейчас у нас возник очередной вопрос. Во II полугодии 2012 года получено имущество по лизингу. При исчислении налога на имущество его среднегодовую остаточную стоимость надо делить на 12 или на 6 месяцев?
Б.Ибадуллаев.
– При расчете налога на имущество следует учитывать льготы, установленные Налоговым кодексом и другими нормативно-правовыми актами. Они предусмотрены и по имуществу, полученному в лизинг (пункт 11 статьи 269 Налогового кодекса (НК). Оно в течение срока действия договора лизинга не включается в расчет налога, точнее, налогооблагаемая база уменьшается на среднегодовую остаточную стоимость имущества, полученного в лизинг.
Однако несмотря на применение льготы, среднегодовую остаточную стоимость имущества, полученного в лизинг, следует рассчитать. Эта стоимость должна быть учтена в приложении N 4 к Расчету налога на имущество юридических лиц1, в котором указывается сумма остаточных стоимостей (среднегодовых стоимостей) всех объектов, не облагаемых налогом на имущество.
Среднегодовая остаточная стоимость определяется нарастающим итогом как 1/12 суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей (среднегодовых стоимостей) объектов на последнее число каждого месяца налогового периода, то есть года (статьи 268, 270 НК). Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и начисленной по нему суммой амортизации. Среднегодовая остаточная стоимость объекта, полученного в лизинг во II полугодии, определяется в том же порядке начиная с месяца, в котором объект включен в состав основных средств предприятия (принят на счет 0310 «Основные средства, полученные по договору финансовой аренды»).
ПРИМЕР. В июле 2012 года предприятие получило по договору лизинга оборудование стоимостью 24 000 тыс. сумов и ввело его в эксплуатацию. Срок действия договора лизинга – 2 года.
По объектам основных средств предприятие применяет нормы амортизации, установленные в статье 144 НК (по оборудованию – 15%).
Имеются следующие данные по 2012 году:
(тыс. сум.)
|
Показатели |
на 31 июля |
на 31 августа |
на 30 сентября |
на 31 октября |
на 30 ноября |
на 31 декабря |
2012 год |
|
Первоначальная стоимость оборудования |
24 000 |
24 000 |
24 000 |
24 000 |
24 000 |
24 000 |
|
|
Сумма амортизации за месяц |
0* |
300 |
300 |
300 |
300 |
300 |
|
|
Накопленная сумма амортизации |
0 |
300 |
600 |
900 |
1 200 |
1 500 |
|
|
Остаточная стоимость
|
24 000 |
23 700 (24 000 – 300) |
23 400 (24 000 – 600) |
23 100 (24 000 – 900) |
22 800 (24 000 – 1 200) |
22 500 (24 000 – 1 500) |
139 500 (24 000 + 23 700 + 23 400 + 23 100 + 22 800 + 22 500) |
Среднегодовая остаточная стоимость |
11 625 (139 500 / 12) |
||||||
*Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в состав основных средств, то есть с 1 августа 2012 года.
Среднегодовая остаточная стоимость оборудования, полученного в лизинг (11 625 тыс. сумов), указывается в строке 02011 приложения N 4 к Расчету налога на имущество (среднегодовая остаточная стоимость имущества, полученного в лизинг и не облагаемого налогом на имущество) в годовой отчетности по налогу на имущество. Но в расчете налога она не участвует.
Также следует обратить внимание на изменения, касающиеся расчета и сдачи отчетности по налогу на имущество в 2013 году. В соответствии с Законом от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343:
исключены из объекта обложения нематериальные активы;
все плательщики налога сдают в ГНИ Справку о сумме налога на имущество за текущий налоговый период (год) и Расчет налога на имущество по итогам года;
микрофирмы и малые предприятия наравне с остальными предприятиями уплачивают текущие платежи.
Подробно об изменениях в налоге на имущество и других ресурсных налогах (земельный налог, налог на пользование водными ресурсами) мы писали в «НТВ» N 2 (962) от 15.01.2013 г.
Ответ подготовили
специалисты «Norma Ekspert».
----------------------------------
1Приложение N 7 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 21.01.2008 г. N 1760.
