КТО ОТВЕТИТ ЗА УЧЕТ?

Актуальным вопросом в правоприменительной практике  является применение мер ответственности к директору и главному бухгалтеру за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства. Кто из них должен отвечать, если фирма вовремя не уплатила налоги, не сдала в ГНИ расчеты, неправильно вела бухгалтерский учет? Кто виноват в том, что должным образом не оформляется «первичка»? Редакция, публикуя противоположные мнения по этому вопросу, преследует две задачи: во-первых, выявить имеющиеся  неурегулированные проблемы, во-вторых, силами наших читателей-профессионалов сформулировать предложения по их нормативному решению. Приглашаем читателей к активному обсуждению на сайте norma.uz. Надеемся, что обсуждение приведет к выработке конструктивных рекомендаций, которые можно будет предложить вниманию государственных структур, наделенных правом инициировать и координировать процессы совершенствования законодательства.

ДИРЕКТОР – ГОЛОВА. ЕМУ И ШИШКИ

Статья 7 Закона «О бухгалтерском учете» (от 30.08.1996 г. N 279-I) гласит: «Организацию бухгалтерского учета и отчетности осуществляет руководитель предприятия, учреждения и организации». Отсюда следует, что именно он несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета. Для решения этих задач руководитель хозяйствующего субъекта вправе создавать службу бухгалтерского учета, возглавляемую главным бухгалтером, или пользоваться услугами бухгалтера, привлеченного по договору. А может делегировать на договорных условиях ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской фирме либо отделу централизованного учета объединения, в состав которого входит его предприятие. Также он может вести бухучет сам – Закон предоставляет ему такую возможность.

Но на практике не только у руководителей хозсубъектов, но и у представителей контролирующих органов сложилось мнение, что всю ответственность за организацию и достоверность бухгалтерского учета несет бухгалтер.

И в этом виноват не законодатель, а виноваты мы с вами, потому что «не видим» либо «не хотим видеть» прописных истин.

К примеру, часть вторая ­статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете» обязывает руководителя утверждать 2 перечня лиц, имеющих право подписи. В первый входят лица, осуществляющие руководящие функ­ции, во второй – исполняющие функции бухгалтерского учета и финансового управления.

Из логики данной нормы обладатель второй подписи не является распорядителем кредитов субъекта бухгалтерского учета. Он обязан лишь вести бухгалтерский учет и финансовое управление.

Норма четко очерчивает сферу ответственности руководителей бухгалтерской службы. Ее практическая значимость актуа­лизируется в вопросах принудительного исполнения судебных актов и актов иных органов. Необходимо положить конец несправедливости, когда главный бухгалтер наряду с руководителем хозяйствующего субъекта привлекается к ответственности за неисполнение предписаний действующего законодательства (если, конечно, не прослеживаются умысел и признаки преступного сообщества!).

Рассмотрим подробнее основные «зоны» деятельности, в рамках которых руководитель играет основную роль, а значит, и несет ответственность.

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Надлежащий учет на предприятии не появится сам собой – его обязан организовать руководитель. Для этого он должен принять на работу квалифицированного бухгалтера, создать все необходимые условия для его работы, поддерживать на должном уровне документальное обеспечение хозяйственной деятельности, пользоваться услугами юрис­та, обеспечить источниками необходимой информации, создать другие условия для учета.

К сожалению, руководителей, осознающих всю важность бухгалтерского учета и создающих необходимые условия для его организации, не так уж много. Гораздо чаще встречаются ситуации, когда руководство в лице директоров или учредителей считает работу бухгалтера бесполезной, никчемной и даже вредной и, соответственно, ее не ценит. По мнению большинства из них, бухгалтерия только и занимается тем, что начисляет и уплачивает налоги, лишая хозяев их «кровно» заработанных денег. Результатом является пренебрежительное отношение к ведению бухгалтерского учета – какое-то время деятельность фирмы ведется без бухгалтера, а затем берут некомпетентного бухгалтера на низкую зарплату.

Для таких руководителей мольбы главбуха о своевременном предоставлении первичной информации и иных документов (например, доверенностей, которыми должны подтверждаться операции передачи товара покупателям) – все это ерунда, не нужная для бизнеса бюрократия. Главное – продажи, поступление на расчетный счет выручки, оптимизация налогообложения и прочее, прочее, прочее.

Конечно, с такими руководителями лучше дела не иметь. Но зачастую рынок не позволяет бухгалтеру быть слишком разборчивым в выборе работодателя, заставляя его приспосабливаться, чтобы «выжить».

Можно ли в таких условиях вести учет в соответствии с действующим законодательством? Скорее всего – нет. При этом нельзя сказать, что учет не осуществляется, скорее, он ведется с нарушениями, допущенными по вине руководителя.

Не исключено, что из-за ненадлежащего качества бухгалтерского учета, например, возникнет недоимка по налогам или иным обязательным платежам либо понесет убытки введенный в заблуждение пользователь финансовой отчетности. В этом случае руководитель, не создавший надлежащих условий для учета на предприятии, вполне может приобрести статус подозревае­мого и обвиняемого в соответствующем уголовном деле.

Если такими действиями причинен ущерб правам, свободам и интересам отдельных граждан, интересам государства, общества или отдельных юридических лиц, руководитель может быть обвинен в халатности. А главный бухгалтер имеет шанс избежать ответственности. В его действиях может быть не установлено не только умышленной, но и не­осторожной вины, поскольку из-за недостаточной квалификации и опыта работы он не мог предусмотреть возможности наступления общественно опасных последствий своего деяния.

УПЛАТА НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Чего опасается главный бухгалтер, устраиваясь на работу? Прежде всего – попасть под влияние директора и быть втянутым в какие-либо его махинации по неуплате налогов и обязательных платежей. За это можно понести серьезное наказание – от штрафов до лишения свободы. При этом часто при проведении плановых проверок вместо того, чтобы поддержать своего работника, директор вполне может «уйти в отказ». Например, сказать, что в исчислении налогов он ничего не понимает, а вся ответственность лежит только на его сотруднике.

Перекладывать всю ответственность на бухгалтера – нечестно, он зависит от руководителя во всем, что касается уплаты налогов. Штрафовать можно за фактические ошибки бухгалтера, допущенные им при исчислении налогов, а не за то, сколько налогов он заплатил на основании зачастую «липовых» документов, которые ему дали.

Бухгалтеры считают это несправедливым! И это мнение вполне обоснованно. Если вы работаете в компании, где директор выступает за то, чтобы, не рискуя, платить все налоги в полном объеме, и советуется с вами по каждому документу, – вам очень повезло, поскольку ваша фирма – исключение. Но у многих все по-другому. Работа бухгалтерии строится так: директор ставит цель уменьшить налоги, а бухгалтер должен проявить фантазию, чтобы этого достигнуть. Распределение ролей объясняется просто: бухгалтер – чаще всего наемный работник, и его зарплата от прибыли не зависит. А директор малой фирмы чаще всего либо сам учредитель, либо его личный доход напрямую зависит от полученной прибыли.

И вот что получается в итоге. В теории задача бухгалтера – правильно отразить хозяйственные операции в бухучете в соответствии с их экономической сущностью и посчитать налоги по правилам. А на практике директор решает, что налогов надо платить поменьше, и бухгалтер ищет новую «безналоговую» схему работы, которая вряд ли может быть легальной. Или еще. Директор приносит чеки из ресторанов, где он сидел с друзьями, а бухгалтер должен придумать, как прикрыть этот расход – представительскими, премией, компенсацией или еще чем-то. Какая же тут полнота уплаты налогов?

Другой пример. Директор использует фиктивные сделки с фирмами-однодневками, чтобы уйти от налогов. При этом главный бухгалтер не участвует в предварительных переговорах о сделках с этими фирмами, не подписывает с ними никаких соглашений и не может знать о фиктивности конт­рактов. В такой ситуации бухгалтер, исчисляющий платежи в бюджет на основании первичных документов, за уклонение от уплаты налогов отвечать не должен. Вся ответственность должна быть на директоре!

ВЕДЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Одна из обязанностей бухгалтера – ведение кассовых операций. Он должен оприходовать в кассу всю поступающую от хозяйственной деятельности денежную наличность и обеспечить затем ее сдачу инкассаторам банков, соблюдать установленный порядок ведения кассовых операций.

Особенно непросто реализовывать эти функции на малых предприятиях сферы торговли и услуг, в которых, как извест­но, велик оборот наличности. Именно эти структуры находятся в зоне постоянного внимания контролирующих органов – частые внеплановые проверки, мониторинг за оприходованием наличности и т.п. Выявляемые нарушения грозят бухгалтеру немалыми финансовыми штрафами, а иногда и уголовным преследованием.

Однако и здесь не все зависит от бухгалтера, который является лишь наемным работником, вынужденным подчиняться руководителю. Если руководитель организует «параллельное» производство или торговлю, использует полученную наличность в незаконных сделках для закупа сырья, материалов, товаров и услуг или присваивает ее, то он и должен нести всю ответственность. Бухгалтер не может быть ответственным за незаконные операции с наличностью, которые организует директор!

____________________________________

ЧЬИ ОШИБКИ –  ТОГО И ШИШКИ

«Любое лицо несет ответственность только за те общественно опасные действия и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина» – примерно так звучит один из общепризнанных в мире принципов права. Если ему следовать на практике, то о какой ответственности руководителя предприятия за правильность бухгалтерского учета и уплаты налогов может идти речь?! Подчеркнем, что в данном случае мы говорим о законопослушных руководителях, которых сегодня становится все больше. Они понимают всю важность грамотной организации бухгалтерского учета на предприятии и создают все необходимые условия для эффективной деятельности бухгалтерии.

И вот такие руководители зачастую встречаются с ситуацией, когда по результатам проверки выявляются нарушения в введении бухгалтерского учета, исчислении и уплате налогов. «Неправильно определена база по ЕНП», «нельзя было применять льготу по ЕСП», «ошиблись при исчислении подоходного налога», «недоплата по НДС составила...» – тысячи директоров слышат эти и подобные им замечания от проверяющих. Но разве есть их вина в том, что главный бухгалтер что-то не учел, сделал не ту проводку, ошибся в расчетах, неправильно применил льготу и т.п.?

Ответ здесь может быть один – «нет!» Не может, более того, – не должен руководитель предприятия отвечать за ошибки и нарушения своего главбуха.

Во-первых, у него просто нет времени заниматься учетом, исчислять налоги или проверять, как это делает бухгалтерия. Его главная задача – организовать эффективное ведение бизнеса, от него зависит успешное развитие компании, постоянный рост ее основных показателей. Рабочий день директора проходит в организации продаж и закупок, управлении персоналом, занятии маркетингом, решении десятков неотложных задач.

Во-вторых, ведение бухгалтерского учета, исчисление налогов и других обязательных платежей требует специальной подготовки, профессиональных знаний. Прежде чем стать главным бухгалтером, нужно как минимум пройти специализированный курс обучения, поработать несколько лет простым счетоводом, а затем всю жизнь – учиться, учиться и учиться. Требовать от директора таких же знаний и навыков, какие есть у главбуха, – не только нереально, но и неправильно.

Конечно, хорошо, когда директор умеет «читать» баланс и понимает содержание финансовых документов, которые он подписывает. Однако на практике подобная высокая квалификация, особенно в малом бизнесе, встречается нечасто. Зачастую руководитель малого предприятия даже не понимает, что за бумаги ему на подпись принес бухгалтер, в вопросах учета и налогообложения он полностью полагается на своего сотрудника.

А тот время от времени... делает что-то не так, ошибается. Ошибки могут быть по вине самого бухгалтера, других сот­рудников, из-за сбоев техники и т.п. По большому счету, не ошибается тот, кто ничего не делает, и ошибки не страшны, если они вовремя исправляются... Но, к сожалению, происходит это не всегда – и при проверках выявляются нарушения налогового и бухгалтерского законодательства, что приводит к уплате пени и штрафов, фирма несет моральные и материальные потери. И самое главное, что за любые ошибки бухгалтера ответственность несет директор, он виноват только потому, что имеет право первой подписи!

Руководитель может тысячу раз говорить: «Я ничего не знал. Да, подписывал, ну и что? Это бухгалтер в первую очередь виноват, он рассчитывает налоги, платит и отчитывается, его и наказывайте!» Но юридически нести ответственность будет прежде всего директор.

Бухгалтера за совершенные ошибки можно, конечно, привлечь... к возмещению прямого материального ущерба (в виде штрафа, например), но только лишь в размере среднего заработка. Опять же эту сумму нельзя удержать сразу, а только частями. И таким образом возмещение ущерба растягивается на многие месяцы, а то и годы.

На практике в малом предприятии, даже и в форме общества с ограниченной ответственностью, директор – это основной, бывает, что и единственный учредитель. Для него самого экономнее и спокойнее не передоверять судьбу маленького предприятия в чужие руки. Но при этом получается, что за ошибку бухгалтера учредитель-директор, без вины виноватый, несет двойное наказание. Первое: убытками своего предприятия, связанными с финансовыми санкциями на юридическое лицо и с тем, что для расчета с бюджетом незапланированные деньги ему приходится быстро «вырывать из бизнеса». И второе – это санкции, которые наряду с бухгалтером налагаются на него как на должностное лицо, подписывавшее документы. Еще того хуже положение собственника частного предприятия, который должен быть директором согласно закону, а как учредитель ответственность по обязательствам предприятия, в том числе и перед бюджетом, несет всем своим имуществом. Для него грубая ошибка его бухгалтера, заметить и понять которую он нередко просто не может, не обладая специальным образованием, чревата риском потери даже домашнего имущества, а не только бизнеса! Так разве же в равном положении находятся такой директор-учредитель и его наемный работник – бухгалтер? И разве справедливо за ошибку бухгалтера наказывать обоих, следуя утвердившемуся и в нормативном регулировании, и в практике нехитрому принципу: «оба подписывают – оба и виноваты». Подписывают  – да, конечно. Но только ведь удостоверяют подписями каждый свое: директор – достоверность исходных данных и полноту отражения в учете деятельности возглавляемого им предприятия, а бухгалтер – профессиональную добросовестность, грамотность, безошибочность учета, оформления и представления отчетности.

Добросовестный и осторожный директор, учредитель небольшой фирмы, случается, выплачивает хорошему бухгалтеру вознаграждение не меньшее, а то и большее, чем получает от бизнеса сам. Платит как раз за то, чтобы правильно рассчитываться по налогам и спать спокойно. Но нынешняя практика наказания обоих в случае бухгалтерской ошибки снижает не только единоличную ответственность бухгалтера, но с ней и ценность этого специалиста в представлении директора! За что же бухгалтеру много платить, если все равно за его ошибки будешь отвечать сам? Не в этом ли корень ситуаций, на которые все чаще жалуются бухгалтеры: мол, не очень их многие учредители и директора ценят. Ни в плане взаимоотношений, ни в сумме зарплаты. Чтобы и отношение к бухгалтерам, и их ответственность действительно соответствовали важности их роли на предприятии, правильно было бы внести в нормативное регулирование и практику несколько изменений.

Во-первых: более четко и детально прописать в нормативных актах, за что и в каких случаях несет должностную ответственность единолично директор, за что единолично отвечает бухгалтер. И уж за вину бухгалтера, связанную с его профессиональными ошибками или профессио­нальной недобросовестностью в учете и отчетности, непрофессионал в бухучете директор, имеющий в штате бухгалтера, отвечать не должен.

Во-вторых, с развитием института налоговых консультантов следовало бы в Налоговом кодексе, как в акте прямого действия, утвердить положения о том, что налоговую отчетность предприятие может поручить налоговому консультанту. И если предприятие точно и полно представляет ему все запрашиваемые им сведения, то за правильность и полноту расчетов ответственность пусть несет уже налоговый консультант. Такие их услуги могут существенно снизить количество неумышленных ошибок предпринимательских структур в исполнении налоговых обязательств и повысить уровень защищенности предпринимателя.

За услуги налогового консультанта, конечно, придется платить. Но, надеюсь, государство будет как-то регулировать предел их стоимости в рамках разумного. А платить им предприятия станут: защищенность дороже.

При подготовке этих публикаций использованы информация, полученная по результатам изучения мнения наших читателей по данному вопросу, а также материалы, предоставленные Абдугани Мухамедбаевым, председателем третейского суда Мирабадского района при Ташкентском городском филиале Ассоциации третейских судов, и обращения в редакцию.