Товар в рассрочку и с отсрочкой

Рассрочка и отсрочка оплаты
как формы кредитования

Когда товары реализуются с условием рассрочки оплаты, покупатель оплачивает товар не сразу при покупке, а частями (как правило, равными) в течение определенного договором времени. Например, ежемесячно в течение 3 или 12 месяцев.

При отсрочке платежа полная оплата товара переносится на определенный договором срок либо покупатель делает первоначальный взнос в определенном размере и получает отсрочку дальнейших платежей на определенный срок. 

Отсрочка и рассрочка оплаты являются формами коммерческого кредита (ст. 748 ГК). В связи с этим договор с условием оплаты в рассрочку или с отсрочкой может предусматривать уплату процентов.

Кредит, предоставляемый физическому лицу (потребителю) на приобретение товаров (работ, услуг) для удовлетворения его потребительских нужд, называется потребительским (ст. 3 Закона «О потребительском кредите» N ЗРУ-33 от 06.05.2006 г.).

На сегодняшний день потребительские кредиты выдаются на приобретение товаров (услуг) как произведенных в Узбекистане, так и импортных (ст. 15 N ЗРУ-33 от 06.05.2006 г.). До 11 апреля 2023 года потребкредиты выдавались только для покупки товаров (услуг), произведенных в Узбекистане (ст. 1 N ЗРУ-828 от 10.04.2023 г.).

Потребительский кредит может быть:

• финансовый – предоставляется банками, небанковскими кредитными организациями, а также платежными организациями, осуществляющими деятельность микрофинансовой организации, в виде денежных средств для оплаты приобретенных товаров (услуг);

• товарный – предоставляется производителями потребительских товаров (услуг) или торговыми организациями.

Продажа в кредит производится по ценам, действующим на день продажи. Последующее изменение цен не влияет на обязательства сторон договора (ст. 7 N ЗРУ-33 от 06.05.2006 г.).

Чтобы правильно организовать учет продаж с рассрочкой (отсрочкой) платежа и обезопасить себя от невыплат со стороны покупателей:

1) разработайте договор рассрочки (отсрочки), который будет ясно описывать условия рассрочки (отсрочки), права и обязанности покупателя и продавца. Убедитесь, что ваш договор включает информацию о процентной ставке, штрафных санкциях за просроченные платежи и другие важные детали. Установите в договоре параметры рассрочки (отсрочки): определите минимальный первоначальный взнос, ежемесячный платеж и срок рассрочки (отсрочки);

2) проведите кредитный скоринг (оценку кредитоспособности): прежде чем предоставить рассрочку (отсрочку), убедитесь, что у покупателя нет проблем с кредитной историей;

3) обеспечьте правильный учет платежей покупателя в соответствии с договором рассрочки (отсрочки);

4) предоставьте покупателям удобный способ оплаты – онлайн-платеж, банковский перевод. Это позволит им проще управлять своими платежами и избежать просрочек.

Как вести бухгалтерский учет продаж
с рассрочкой (отсрочкой) оплаты

Доход от реализации товаров в рассрочку признавайте на дату их реализации, а проценты за пользование рассрочкой признавайте в качестве дохода по мере их получения (п. 8 Примеров признания доходов при реализации товаров и оказании услуг (работ) в соответствии с НСБУ N 2).

При продажах с отсрочкой платежа, когда товары доставляются покупателю только при осуществлении им окончательного расчета, признавайте доход после того, как товары доставлены. Однако при такой реализации в большом объеме доход может быть признан при условии поступления значительной части предварительной оплаты и при условии, что товары, находящиеся на складе, зарезервированы и подготовлены к доставке покупателю (п. 3 Примеров признания доходов при реализации товаров и оказании услуг (работ) в соответствии с НСБУ N 2).

ПРИМЕР. Отражение в бухгалтерском учете продажи товаров в рассрочку 

Предприятие – плательщик НДС 27 марта реализовало товары на сумму 22 400 тыс. сум. с учетом НДС с условием рассрочки платежа. Согласно договору покупатель перечислил предоплату в размере 20 %, а оставшиеся 80 % он обязуется перечислить двумя равными платежами по 8 960 тыс. сум. – 10 и 24 апреля. Себестоимость товаров – 15 000 тыс. сум.

За рассрочку платежа покупатель должен дополнительно заплатить 300 тыс. сум.

Как списывать непогашенную
задолженность покупателей

Если есть вероятность, что покупатель при расчетах с рассрочкой (отсрочкой) оплаты не расплатится за товар полностью или частично, создайте резерв по сомнительным долгам. Создание такого резерва позволит заранее учесть часть убытков, возникающих из-за непогашенных задолженностей.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской га­рантией).

Для определения величины резерва по сомнительным долгам в конце отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. Размер резерва определите отдельно по каждому сомнительному долгу. При этом учтите финансовое состояние (платежеспособность) должника и оцените вероятность погашения долга, в том числе частичного.

Порядок создания резерва, в том числе критерии неплатежеспособности должников, предусмотрите в учетной политике.

В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении резерва по сомнительным долгам отражается на счете 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в разрезе должников и по срокам, на которые созданы резервы по их долгам (пп. 215–217 Инструкции, прил. N 2 к НСБУ N 21). Отчисления в резерв по сомнительным долгам включайте в состав прочих операционных расходов по счету 9430 «Прочие операционные расходы» (п. 2.3.15.6 Положения о составе затрат).

При расчете налога на прибыль расходы по созданию резерва не вычитаются (п. 23 ст. 317 НК).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года и не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Налогообложение продаж с рассрочкой (отсрочкой) платежей

Налогообложение реализации товаров в рассрочку аналогично налогообложению при обычной реализации товаров.

Сумма процентов за рассрочку включается в совокупный доход предприятия и облагается налогом на прибыль или налогом с оборота (п. 19 ч. 3 ст. 297 НК).

Если продавец – резидент Узбекистана, он самостоятельно уплачивает налог с полученного дохода:

• по ставке, установленной статьей 337 НК, если является плательщиком налога на прибыль (ст. 344 НК);

• по ставке вида деятельности, по которому доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода, если является плательщиком налога с оборота (ст.ст. 337 и 344 НК, ч. 3 ст. 468 НК). Ставки налога с оборота установлены в статье 467 НК.

Предприятия – плательщики налога с оборота в фиксированной сумме включают полученные проценты в совокупный доход для определения ставки налога (ч. 3 ст. 467 НК, ст. 470-1 НК).

Если продавец – нерезидент Узбекистана и проценты по долговым обязательствам не связаны с постоянным учреждением, налог удерживается налоговым агентом – источником выплаты дохода (покупателем) по ставке 10 % (ст. 353 НК). Налоговыми агентами в этом случае признаются юрлица Узбекистана и индивидуальные предприниматели (п. 3 ч. 2 ст. 351 НК).

Налог с доходов нерезидента, осуществляющего деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение, уплачивается нерезидентом самостоятельно (ч. 1 ст. 347 НК).

При реализации товаров физическому лицу налог с процентов удерживает и уплачивает предприятие-продавец, поскольку физическое лицо в данной ситуации не может выступать в качестве налогового агента.

Поскольку рассрочка и отсрочка платежа являются формами кредитования, проценты по ним не облагаются НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК).

Гузаль ИСЛАМОВА,

финансовый консультант, аудитор, управляющий партнер аудиторско-консалтинговой группы «BELASCO»,

Ирина АХМЕТОВА,

эксперт «Нормы».