Определение таможенной стоимости является одной из самых дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то что методы ее определения прямо закреплены в таможенном законодательстве, их применение на практике вызывает множество вопросов как для участников внешнеторговых операций, так и для таможенных органов. В частности, при определении таможенной стоимости продуктов переработки на таможенной территории.
Вывозимый продукт переработки, остатки и отходы освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также от применения к ним мер экономической политики, кроме запретов и ограничений, предусмотренных статьей 82 ТамК.
При помещении продуктов переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения (импорта) таможенные пошлины и налоги уплачиваются исходя из таможенной стоимости и (или) количества использованных в соответствии с нормой выхода продуктов переработки ввезенных товаров для переработки. Здесь также учитываются и применяемые к ним ставки таможенных платежей, действующие на день помещения товара под режим импорта (ст. 81 ТамК).
Иными словами, пошлины и налоги (при импорте продуктов переработки) начисляются исходя из стоимости использованного ввезенного сырья и ставок, применяемых к нему.
Однако сборы за таможенное оформление начисляются и статистическая стоимость определяется исходя из таможенной стоимости продукта переработки.
На этот спорный момент регулярно в ходе встреч с таможенниками обращали внимание таможенные брокеры – члены АТБ. Они поднимали вопрос о необходимости единообразного подхода к определению таможенной стоимости продуктов переработки на таможенной территории.
Недавно Ассоциация таможенных брокеров направила в Государственный таможенный комитет свои рекомендации и примеры по методам определения таможенной стоимости при декларировании продуктов переработки на таможенной территории.
В ответе Государственного таможенного комитета сообщается, что, действительно, в нормативных актах не предусмотрен отдельный порядок определения таможенной стоимости продуктов переработки на таможенной территории. В связи с чем, опираясь на требования главы 44 ТамК, возникает несколько вариантов по ее определению.
Специалисты таможенного ведомства рассмотрели представленные АТБ рекомендации и примеры по методам определения таможенной стоимости – замечаний и предложений по ним нет. В связи с чем ГТК не имеет возражений на их публикацию для единообразного применения методов определения таможенной стоимости и ее расчета при декларировании продуктов переработки на таможенной территории.
В соответствии с письмом Государственного таможенного комитета N 03-05/8-06373 от 28.08.2021 г. за подписью заместителя председателя ГТК Муталибджана Салиева публикуем рекомендации АТБ (с практическими примерами).
Языком документа
Таможенный режим переработки на таможенной территории – режим, при котором товар ввозится на таможенную территорию с условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов в целях переработки и вывоза в виде продуктов его переработки.
При ввозе товара в целях переработки на таможенной территории меры экономической политики не применяются, кроме запретов и ограничений, предусмотренных статьей 82 настоящего Кодекса.
При совершении операций по переработке товаров на таможенной территории иностранных товаров допускается использование товаров Узбекистана, в том числе приобретенных иностранным лицом без помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Помещение товара под таможенный режим переработки на таможенной территории осуществляется на основании разрешения таможенного органа на переработку товара на таможенной территории, выдаваемого в соответствии с положениями главы 21 настоящего Кодекса.
Статья 70 ТамК.
Рекомендации АТБ
Таможенная стоимость продукта переработки определяется в соответствии с требованиями главы
44 ТамК и, учитывая особенности таможенного режима переработки, не может быть менее величины, полученной сложением следующих компонентов:
1) таможенной стоимости ввезенных товаров для переработки, использованных в соответствии с нормой выхода продуктов переработки;
2) стоимости переработки ввезенных товаров;
3) стоимости доставки ввезенного товара – к месту переработки и при вывозе за пределы таможенной территории продуктов его переработки – до таможенной границы, если таковые не включены в стоимость переработки.
При определении таможенной стоимости отходов от переработки товаров – принимать цену, основанную на калькуляции (ТЭО) переработчика. А также, где это применимо, использовать биржевые котировки.
Практические примеры применения методов определения таможенной стоимости продукта переработки на таможенной территории
А. При исполнении договора на услуги по переработке товара на таможенной территории
Дано:
Ввозимый товар для переработки: пшеница.
Продукт переработки: пшеничная мука.
Стоимостные показатели, приведенные в договоре на услуги
по переработке товара:
- пшеница – 100 долл. США за 1 т. Условия поставки пшеницы– DAP–ж/д станция «Сарыагаш»;
- услуги по переработке – 50 долл. США за 1 т ввозимой пшеницы;
- мука – 150 долл. США за 1 т. Условия поставки муки – FCA–Ташкент.
Стоимостные показатели ввозимого товара в соответствии с товаросопроводительными документами (основа для определения и указания таможенной стоимости в графе 45 ГТД при помещении товара под режим переработки на таможенной территории):
- пшеница – 200 долл. США за 1 т на условиях поставки DAP–ж/д станция «Сарыагаш».
Стоимость провоза до ж/д станции «Галаба» (эксп.) – 10 долл. США за 1 т.
Норма выхода продукта переработки – 75 %.
Определение таможенной стоимости продукта переработки
Продукт переработки – мука в количестве 0,75 т.
При реэкспорте продукта переработки будут рассмотрены для примера и сравнения 2 варианта гибкого применения требований методов определения таможенной стоимости – гибкого подхода к методу, основанному на цене сделки с товаром, либо гибкого подхода к методу на основе сложения стоимостей.
При импорте продукта переработки будет рассмотрено для примера и сравнения применение 2 методов определения таможенной стоимости – метода, основанного на цене сделки с товаром, либо метода на основе сложения стоимостей.
А.1) При реэкспорте продукта переработки
А.1.1) Применение гибкого подхода к методу, основанному на цене сделки с товаром:
- стоимость продукта переработки (по ценам договора) на условиях FCA–Ташкент:
0,75 х 150 = 112,5 долл. США;
- стоимость транспортировки до станции «Галаба»:
0,75 х 10 = 7,5 долл. США;
- стоимость на условиях DAP–Галаба: 120 долл. США.
А.1.2) Применение гибкого подхода к методу на основе сложения стоимостей:
- таможенная стоимость ввезенного товара для переработки, использованного в соответствии с нормой выхода продуктов переработки,– пшеницы в количестве 1 т (0,75 / 75%) – 200 долл. США;
- стоимость услуг по переработке – 50 долл. США
- стоимость транспортировки до станции «Галаба» – 7,5 долл. США.
- стоимость на условиях DAP–Галаба:
200 + 50 + 7,5 = 257,5 долл. США.
По итогам сравнения полученных в пунктах А.1.1 и А.1.2 результатов, с учетом приведенных в письме рекомендаций в качестве таможенной стоимости принимается стоимость, полученная сложением стоимостей, – 257,5 долл. США за 0,75 т продукта переработки (муки).
А.2) При импорте продукта переработки на таможенной территории
Дополнительно к приведенным выше стоимостным показателям может быть добавлен такой показатель, как стоимость продажи муки по импортному контракту, к примеру, по цене – 200 долл. США за 1 т.
А.2.1) Применение метода, основанного на цене сделки с ввозимым товаром:
- стоимость продукта переработки на основании цен импортного договора:
0,75 х 200 = 150 долл. США.
А.2.2) Применение метода на основе сложения стоимостей:
- таможенная стоимость ввезенного товара для переработки, использованного в соответствии с нормой выхода продуктов переработки,– пшеницы в количестве 1 т (0,75 / 75 %) – 200 долл. США;
- стоимость услуг по переработке – 50 долл. США;
- стоимость, полученная сложением стоимостей, – 250 долл. США.
По итогам сравнения полученных в пунктах А.2.1 и А.2.2 результатов, с учетом приведенных в письме рекомендаций в качестве таможенной стоимости принимается стоимость, полученная сложением стоимостей, – 250 долл. США за 0,75 т продукта переработки (муки).
Б. При исполнении договора на ввоз (покупку) товара и договора на вывоз (продажу) продукта переработки
Дано:
Ввозимый товар для переработки: пшеница.
Продукт переработки: пшеничная мука.
Стоимостные показатели, приведенные в договорах:
- в договоре на ввоз – пшеница – 200 долл. США за 1 т. Условия поставки пшеницы – DAP–ж/д станция «Сарыагаш»;
- в договоре на вывоз – мука – 350 долл. США за 1 т. Условия поставки муки – FCA–Ташкент.
Стоимость переработки в соответствии с представленным ТЭО– 50долл. США за 1 т ввозимой пшеницы;
Стоимость провоза до ж/д станции «Галаба» (эксп.) – 10 долл. США за 1 т.
Норма выхода продукта переработки – 75 %.
Стоимостные показатели ввозимого товара в соответствии с товаросопроводительными документами (основа для определения и указания таможенной стоимости в графе 45 ГТД при помещении товара под режим переработки на таможенной территории):
- пшеница – 200 долл. США за 1 т на условиях поставки DAP– ж/д станция «Сарыагаш».
Определение таможенной стоимости продукта переработки
Продукт переработки – мука в количестве 0,75 т.
При реэкспорте продукта переработки будут рассмотрены для примера и сравнения 2 варианта: применение метода, основанного на цене сделки с товаром, либо гибкого подхода к методу на основе сложения стоимостей.
Б.1) При реэкспорте продукта переработки
Б.1.1) Применение метода, основанного на цене сделки с товаром:
- стоимость продукта переработки (по цене договора вывоза) на условиях FCA–Ташкент:
0,75 х 350 = 262,5 долл. США;
- стоимость транспортировки до станции «Галаба»:
0,75 х 10 = 7,5 долл. США;
- стоимость на условиях DAP–Галаба – 270 долл. США.
Б.1.2) Применение гибкого подхода к методу на основе сложения стоимостей:
- таможенная стоимость ввезенного товара для переработки, использованного в соответствии с нормой выхода продуктов переработки– пшеницы в количестве 1 т (0,75 / 75%)– 200 долл. США;
- стоимость услуг по переработке – 50 долл. США;
- стоимость транспортировки до станции «Галаба» – 7,5 долл. США;
- стоимость на условиях DAP–Галаба:
200 + 50 + 7,5 = 257,5 долл. США.
По итогам сравнения полученных в пунктах Б.1.1 и Б.1.2 результатов,
с учетом приведенных в письме рекомендаций в качестве таможенной стоимости принимается стоимость, определенная методом, основанным на цене сделки с товаром, – 270 долл. США за 0,75 т продукта переработки (муки).
Б.2) При импорте продукта переработки на таможенной территории
Б.2.1) Применение метода, основанного на цене сделки с ввозимым товаром невозможно, так как импорт продукта переработки не будет связан с осуществлением внешнеторговой сделки (по возмездному договору приобретено сырье для переработки (ввозимый для переработки товар).
Б.2.2) Применение метода на основе сложения стоимостей:
- таможенная стоимость ввезенного товара для переработки, использованного в соответствии с нормой выхода продуктов переработки– пшеницы в количестве 1 т (0,75 / 75%)– 200долл. США;
- стоимость услуг по переработке – 50 долл. США;
- стоимость, полученная сложением стоимостей, – 250 долл. США.
По итогам рассмотрения пунктов Б.2.1 и Б.2.2, с учетом приведенных в письме рекомендаций в качестве таможенной стоимости принимается стоимость, полученная сложением стоимостей, – 250 долл. США за 0,75 т продукта переработки (муки).