Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

При безвозмездной передаче кому-либо своей продукции, товаров, другого имущества, в том числе в безвозмездное пользование, или при безвозмездном оказании услуг НДС рассчитывается исходя из их рыночной стоимости. Исключение составляют случаи, когда безвозмездная передача признается экономически оправданной. В этих случаях НДС не начисляется, поскольку такая передача не является оборотом по реализации (п. 2 ч. 1, п. 2 ч. 2 ст. 239, п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

Определение рыночной цены
передаваемых безвозмездно товаров (услуг)

Порядок определения налоговой базы по НДС исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) определен специальным Положением (прил. N 3 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

При определении рыночной стоимости товаров (услуг) можете использовать данные:

●  собственных прайс-листов;

●  информационно-ценовых агентств;

●  полученные из СМИ;

●  биржевых сводок;

●  таможенной статистики внешней торговли, публикуемые или представляемые по запросу Государственным таможенным комитетом;

●  уполномоченных органов, устанавливающих нормативы для определения цен, в случаях, предусмотренных законодательством.

Если рыночная стоимость товаров (услуг) по сведениям указанных источников различается, то в целях налогообложения учитывается средняя рыночная стоимость.

Если по данным перечисленных источников невозможно определить рыночную стоимость товара (услуги), то привлеките оценочную организацию или используйте метод индексации расходов.

Метод индексации расходов

При использовании метода индексации расходов рыночная стоимость товаров (услуг) рассчитывается на основании публикуемых статорганами индексов удорожания цен промышленных товаров определенной отрасли
(https://stat.uz/ru/ofitsialnaya-statistika/prices-and-indexes). Индексы учитываются за период с даты приобретения до даты реализации.

Если невозможно определить отраслевую принадлежность промышленного товара, то применяется общий индекс по промышленности.

При определении рыночной стоимости функционально или экономически устаревших ОС и товаров учитывается оставшийся срок экономической службы или соответствующий процент износа.

Также учитываются надбавки или скидки, обычно применяемые к ценам при заключении сделок между невзаимосвязанными лицами. В частности, учитываются скидки, обусловленные:

●  сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары;

●  утратой товарами качества или других потребительских свойств;

●  истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

●  маркетинговой политикой, в том числе продвижением на рынок новых товаров (услуг), не имеющих аналогов, а также товаров (услуг) на новые рынки;

●  реализацией опытных моделей и образцов товаров сцелью ознакомления с ними потребителей.

Если налоговые органы установят, что при безвозмездной передаче вы начислили НДС исходя из цены, значительно отличающейся от рыночной стоимости товаров (услуг), причем как в меньшую, так и в большую сторону, то они вправе скорректировать налоговую базу по НДС так, как если бы она рассчитывалась исходя из рыночной стоимости. При этом решение налоговых органов о корректировке налоговой базы не приведет к финансовым санкциям за ее занижение и неполную уплату налога (ст. ст. 223, 224 НК).

НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг) юридическому лицу

Передавая юрлицу безвозмездно товары или оказывая услуги, а также передавая имущество в безвозмездное пользование:

●  заключите с ним договор дарения или договор безвозмездного пользования (ст. ст. 502, 617 ГК);

●  оформите счет-фактуру.

ПРИМЕР. Безвозмездная передача предприятием – плательщиком НДС товаров юрлицу

Торговое предприятие – плательщик НДС безвозмездно передает другому предприятию партию товара.

Стоимость приобретения этого товара с учетом услуг посредника составляет 12 100 тыс. сум. без НДС.

Стоимость реализации товара согласно прайс-листу предприятия – 18 000 тыс. сум. без НДС.

В бухучете безвозмездную передачу товара отразите так:

Счет-фактуру оформите так:

В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):

● данные подтвержденного получателем счета-фактуры автоматически отразятся в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) (Реестре продаж) (таб. 2 прил. N 4 к Расчету НДС);

● сумму оборота по реализации (18 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 01081 приложения N 1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» к Расчету НДС.

ПРИМЕР. Передача помещения предприятием – плательщиком НДС другому предприятию
в безвозмездное пользование 

Предприятие – плательщик НДС передает в безвозмездное пользование другому предприятию складское помещение, первоначальная стоимость которого – 68 000 тыс. сум.

Поскольку передача имущества в безвозмездное пользование признается оборотом по реализации, предприятие должно определить рыночную стоимость такой услуги и начислить на нее НДС.

Предприятие не сдает помещения в аренду на коммерческой основе. По данным, полученным из СМИ, средняя стоимость аренды аналогичного помещения в этом районе равна 575 тыс. сум. в месяц.

Амортизация, ежемесячно начисляемая по переданному в безвозмездное пользование помещению, составляет 170 тыс. сум. (68 000 х 3 % / 12). Стоимость коммунальных услуг, оплачиваемых ежемесячно за это помещение,– 230 тыс. сум. с учетом НДС. «Входной» НДС по этим услугам подлежит зачету, поскольку они использованы воблагаемом НДС обороте по реализации (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

Передачу помещения в безвозмездное пользование оформите актом приемки-передачи.

В бухучете передачу помещения в безвозмездное пользование отразите так:

Счет-фактуру ежемесячно оформляйте так:

В отчетности по НДС:

● данные подтвержденного получателем счета-фактуры автоматически отразятся в Реестре продаж;

● сумму оборота по реализации (500 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 01081 приложения N 1.

У получателя товаров (услуг) начисленный дарителем НДС зачету не подлежит. Исключение составляют случаи, когда получатель обязан заплатить НДС при получении, – это импорт товаров и получение услуг от нерезидентов. Тогда уплаченный НДС можно принять к зачету (п. 6 ч. 1 ст. 267 НК).

Стоимость безвозмездно полученных товаров (услуг) включается в совокупный доход предприятия, а значит, учитывается при исчислении налога на прибыль и налога с оборота (п. 10 ч. 3 ст. 297, ст. ст. 299, 463 НК). Сумма дохода определяется с учетом НДС, начисленного дарителем.

НДС при безвозмездной передаче товаров (услуг) физическому лицу

Если вы безвозмездно передаете товары или оказываете услуги физлицам, в том числе своим работникам, то начислите НДС исходя из рыночной стоимости передаваемых товаров (услуг). Передачу оформите договором дарения и счетом-фактурой.

Для физлица безвозмездно полученный товар или услуга является доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ. Доход физлица определяется исходя из цены приобретения товара или себестоимости услуги и включает в себя соответствующую этой стоимости сумму НДС (п. 2 ч. 1, ч. ч. 2, 3 ст. 376 НК).

ПРИМЕР. Безвозмездная передача продукции предприятием – плательщиком НДС физлицу

Производственное предприятие – плательщик НДС безвозмездно передает работнику свою продукцию себестоимостью 1 000 тыс. сум.

Стоимость реализации продукции без НДС согласно прайс-листу – 1 600 тыс. сум.

В бухучете безвозмездную передачу продукции работнику отразите так:

Счет-фактуру заполните так:

В отчетности по НДС:

● подтвержденный получателем (или односторонний) счет-фактура автоматически отразится в Реестре продаж;

● сумму оборота по реализации (1 600 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 01081 приложения N 1.

Экономически оправданная безвозмездная передача

Безвозмездная передача является экономически оправданной, если соблюдено хотя бы одно из следующих условий:

1) произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства (ч. 3 ст.
239 НК).

Если безвозмездная передача экономически оправдана, то она не является оборотом по реализации. Соответственно, НДС в этом случае не начисляйте (п. 2 ч. 1, п. 2 ч. 2 ст. 239 НК).

ПРИМЕР. Раздача предприятием – плательщиком НДС образцов своих товаров и сувениров в рекламных целях

Торговое предприятие – плательщик НДС в рекламных целях раздает покупателям образцы своих товаров
и сувениры со своим логотипом (футболки, ручки, пакеты).

Такая передача произведена для привлечения внимания к товарам предприятия, а также сохранения существующей клиентской базы и привлечения новых клиентов.

Она является экономически оправданной, поскольку произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и необходима для сохранения и развития предпринимательской деятельности. Следовательно, объект обложения НДС в данной ситуации не возникает.

Раздачу образцов товаров и сувениров оформите приказом руководителя. Материально ответственное лицо должно составить акт на списание розданных ТМЦ и отразить их в своем материальном отчете.

В бухучете списание товаров и сувениров в рекламных целях отразите так:

ПРИМЕР. Безвозмездная передача в коммерческих целях предприятием – плательщиком НДС
образцов одного товара поставщику другого

Предприятие – плательщик НДС занимается оптовой торговлей топливными маслами и присадками к ним. С целью подбора оптимальных присадок к конкретным топливным маслам предприятие передало безвозмездно заводу – изготовителю присадок образцы масел.

Поскольку такая передача произведена в целях осуществления предпринимательской деятельности – была необходима для ее сохранения и развития, она является экономически оправданной. Следовательно, объект обложения НДС в данной ситуации не возникает.

Себестоимость переданных топливных масел составляет 5 000 тыс. сум.

В бухучете безвозмездную передачу масел отразите так:

Поскольку экономически оправданная безвозмездная передача не является оборотом по реализации, счет-фактуру не оформляйте и в отчетности по НДС данную операцию не отражайте.

Расчет НДС при передаче товаров (услуг) на собственные нужды

Если вы передаете свою продукцию или собственными силами выполняете какую-либо работу (услугу) для своих нужд, то обязательство по начислению НДС в этом случае зависит от цели передачи.

Если расходы на эти нужды вычитаются при расчете налога на прибыль, то НДС не начисляйте. Но если эти расходы являются невычитаемыми, то передача признается оборотом по реализации, по которому нужно начислить НДС (п. 4 ч. 4 ст. 239, ст. 317 НК).

Передача товаров (услуг) внутри предприятия должна быть оформлена соответствующим документом – накладной, актом и т. п., но не счетом-фактурой.

Таким образом, обязанность по уплате НДС при передаче товаров (оказании услуг) для собственных нужд возникает только в том случае, если одновременно выполняются 2 условия:

1) имеется факт потребления (использования) для нужд какого-либо своего структурного подразделения:

●  товара, произведенного на предприятии;

●  услуги, оказанной предприятием;

2) затраты, возникшие в связи с использованием для нужд подразделения собственных произведенных товаров или оказанных услуг, не вычитаются при расчете налога на прибыль.

Исключение из этого правила – затраты, относимые на расходы через амортизационные отчисления. Это затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в том числе расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (п. 20 ст. 317 НК). Если вы передаете свою продукцию или выполняете работы для этих целей, то НДС не начисляйте.

При использовании произведенного товара или своих услуг для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль, рассчитайте НДС исходя из средневзвешенной цены реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (услуг). Средневзвешенную цену определите из расчета предыдущих 90 дней. Если же в этот период такая реализация отсутствовала, – то исходя из рыночных цен с учетом акциза (для подакцизных товаров) (ч. 12 ст. 248 НК).

Идентичные товары и услуги

Идентичными признаются товары (услуги), имеющие следующие одинаковые характерные признаки:

●  физические характеристики;

●  качественные;

●  функциональные;

●  назначение;

●  страна происхождения;

●  производитель и его деловая репутация на рынке;

●  используемый товарный знак.

При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. Например, халаты, сшитые из одинакового материала (шелка), по одному фасону, одинакового размера и цветовой гаммы или отличающиеся по цвету, но это расхождение является незначительным. Все эти признаки означают, что эти товары можно отнести к группе идентичных.

При определении идентичности услуг учитываются характеристики исполнителя (подрядчика), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак (ч. ч. 10–13 ст.
45 НК).

Однородные товары и услуги

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми.

Однородные товары имеют следующие сходные характеристики:

●  состав из схожих компонентов;

●  качество;

●  страна происхождения;

●  репутация производителя на рынке;

●  товарный знак.

Например, 2 лекарственных препарата, имеющие одно действующее вещество, одинаковые показания к применению, форму выпуска, состав, одинаковую страну происхождения, являющиеся взаимозаменяемыми, но выпускаемые различными производителями, соответственно, имеющие различные торговые наименования. Все эти признаки означают, что товары можно признать однородными.

Однородные услуги, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им также быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми.

При определении однородности услуг учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид услуг, их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость (ч. ч. 14–17 ст. 45 НК).

Расчет средневзвешенной цены

Средневзвешенная цена, в отличие от средней, помимо самой цены, учитывает количество проданного товара. Этот показатель позволяет учитывать, какой объем товара принес наибольшие продажи и, следовательно, внес наибольший вклад в общий товарооборот.

Рассчитайте средневзвешенную цену по формуле:

Ц_св = (Ц₁ х К₁ + … + Ц_n х К_n) / ∑К_n,

где:

Ц_{1, .., n} – цены реализации идентичных товаров;

К_{1, .., n} – количество реализованных идентичных товаров;

∑К_n – сумма количества реализованных идентичных товаров.

ПРИМЕР. Расчет средневзвешенной цены реализованных идентичных товаров

Данные о продаже идентичных товаров за расчетный период (90 дней) по предприятию следующие:

Средневзвешенная цена реализации равна 53,7 тыс. сум. ((48 х 1 000 + 58 х 200 + 62 х 100 + 70 х 120 + 65 х 50 + 56 х 110 + 75 х 60) / 1 640).

Для сравнения: средняя цена реализации рассчитывается как сумма всех цен, деленная на количество видов (партий) товаров. По данным таблицы она равна 62 тыс. сум. (434 / 7).

ПРИМЕР. Использование предприятием – плательщиком НДС своей продукции
на собственные нужды

Предприятие производит цемент. В текущем месяце часть произведенного цемента себестоимостью 2 000 тыс. сум. была израсходована на ремонт административного корпуса предприятия, а часть себестоимостью 2 500 тыс. сум. – на ремонт зоны отдыха, находящейся на балансе предприятия и предназначенной для отдыха его работников.

Расходы на ремонт ОС административного назначения вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 309 НК). Поэтому списание на эти цели произведенного цемента не будет рассматриваться в качестве оборота по реализации товара, а значит, не приведет к возникновению объекта обложения НДС.

Расходы на ремонт зоны отдыха не подлежат вычету при расчете налога на прибыль (п. 13 ст. 317 НК). Соответственно, передача цемента на ремонт в этом случае рассматривается как оборот по реализации, облагаемый НДС.

Стоимость цемента, израсходованного на ремонт зоны отдыха, рассчитанная исходя из средневзвешенной цены реализации идентичных товаров за предыдущие 90 дней, равна 4 800 тыс. сум. без НДС.
В бухучете списание цемента на ремонт отразите так:

Чтобы НДС по ремонтным работам, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль, отразился в отчетности, оформите односторонний счет-фактуру.

В отчетности по НДС:

● суммы оборота по реализации (4 800 тыс. сум.) и начисленного НДС (720 тыс. сум.) согласно одностороннему счету-фактуре автоматически отразятся в Реестре продаж;

● сумму оборота по реализации (4 800 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 01081 приложения N 1.

Дильшод СУЛТАНОВ, заместитель министра финансов,

Ирина АХМЕТОВА, эксперт ООО «Norma».