Радиостанция в 2016 году получила на 5 лет лицензию стоимостью 342 МРЗП (теперь – БРВ) за каждый год. На момент ее получения это составило 222 710 400 сум. (342 х 130 240 х 5). Лицензия отвечает требованиям для признания в качестве НМА. Но дело в том, что согласно лицензионному соглашению счет-фактура на приобретение лицензии оформляется ежегодно с учетом МРЗП (БРВ) на момент его выдачи. За прошедшие 5 лет нам выставили 5 счетов-фактур на общую сумму 311 327 730 сум. Сумма каждого счета-фактуры была рассчитана исходя из МРЗП (БРВ) соответствующего года. Обязательство нашего предприятия – оплачивать лицензию ежегодно не позднее чем за
30 дней до начала года, за который производится оплата. Тогда лицензиар выставляет ЭСФ и на основании этого уплачивается госпошлина. Сейчас оформляем документы на получение лицензии на следующие
5 лет. С 2021 года являемся плательщиками налога на прибыль.
Как отражаются в бухгалтерском учете приобретение лицензии и начисление амортизации, чтобы исключить также ошибки при начислении налога на прибыль?
Бухгалтерский учет
За выдачу лицензии и продление срока действия лицензии взимается государственная пошлина. Госпошлина в сфере телекоммуникаций уплачивается единовременно при получении лицензии либо равными долями ежегодно. Ее размер устанавливается Законом «О государственной пошлине» (п. 41 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 458 от 22.11.2000 г.).
Ваше предприятие получает лицензию на 5 лет. Госпошлина за все 5 лет должна быть включена в первоначальную стоимость лицензии (п. 14 НСБУ N 7, рег. МЮ N 1485 от 27.06.2005 г.). Однако фактическая сумма госпошлины за лицензию определяется ежегодно в соответствии с БРВ на определенную дату, и каждый год лицензирующий орган выставляет счета-фактуры. БРВ периодически изменяется, предприятие не может знать фактическую сумму лицензионного соглашения, пока не получит последний ЭСФ за 5-й год действия лицензии.
Например, радиостанция получила лицензию 20 мая 2021 года. Размер госпошлины определяется как
342 БРВ на начало каждого года пользования лицензией. На 20 мая 2021 года БРВ составляет 245 000 сум. Платежи осуществляются не позднее чем за 30 дней до наступления следующего года пользования лицензией. Допустим, что предприятие не понесло других расходов, включаемых в первоначальную стоимость НМА.
По моему мнению, предприятие не может признать госпошлину за получение лицензии сразу за все 5 лет в сумме 418 950 000 сум.
(342 х 245 000 х 5), потому что:
● у него нет обязательства уплачивать эту сумму заранее. Обязательство уплатить за следующие годы возникает не позднее 20 апреля 2022 года, 20 апреля 2023-го, 20 апреля 2024-го и 20 апреля 2025-го, когда лицензиаром будут выставлены ЭСФ. Нет оснований давать бухгалтерскую проводку: Дт 0830 «Приобретение нематериальных активов» – Кт 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» за следующие годы. Если бы лицензиар выставил ЭСФ сразу на всю сумму госпошлины за 5 лет, а предприятие платило ежегодно частями, то надо было бы дать именно такую проводку на сумму за следующие годы;
● также предприятие не уплачивает госпошлину заранее за все годы. У него не возникает долгосрочной дебиторской задолженности. Нет оснований давать бухгалтерскую проводку: Дт 0830 «Приобретение нематериальных активов» – Кт 0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» на сумму госпошлины за следующие годы.
Однако мы знаем, что общая стоимость лицензии превысит 50 БРВ, и она отвечает требованиям признания НМА. Поэтому каждый год при получении ЭСФ на 342 БРВ нужно давать бухгалтерскую проводку:
● Дт 0410 «Патенты, лицензии и ноу-хау»
● Кт 0830 «Приобретение нематериальных активов».
За первый год эта сумма составляет 83 790 000 сум. (245 000 х 342).
В соответствии с НСБУ N 7 начислять износ на НМА можно одним из 4 методов. Применяемый метод нужно отразить в учетной политике. Но в данной ситуации самый оптимальный метод, который «напрашивается» к применению, –
это прямолинейный. Вам нужно поделить стоимость лицензии за год на 12 месяцев и списывать бухгалтерской проводкой:
● Дт 2010 «Основное производство»
● Кт 0510 «Амортизация патентов, лицензий и ноу-хау».
За первый год ежемесячная сумма амортизации составит 6 982 500 сум. (83 790 000 / 12).
И давать такие бухгалтерские проводки нужно в течение всех 5 лет.
Последствия по налогу на прибыль
При уплате госпошлины за лицензию предприятие не несет расходы, формируется стоимость НМА. Расходы возникают при начислении амортизационных отчислений на НМА.
Определение срока полезного использования лицензии (объекта НМА) производится исходя из ее срока, обусловленного договором. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости лицензии и срока полезного использования (ч. ч. 2, 3 ст. 307 НК).
Срок лицензии составляет 5 лет. Если ежегодную сумму госпошлины будете амортизировать прямолинейным методом, то эта сумма будет вычитаться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Азизахон ТОШХУЖАЕВА,
эксперт ООО «Norma».
