Как оформить дополнительный ЭСФ

Когда оформляется дополнительный ЭСФ

Дополнительный счет-фактура оформляется, когда вносятся изменения в данные первичного (корректируемого) документа (количество, цена), влияющие на расчет зафиксированной в нем итоговой суммы продажи и на связанную с ней сумму НДС. Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте ЭСФ была допущена ошибка.

К оформлению дополнительного ЭСФ приводят изменения исходных данных, которые произошли под влиянием определенных факторов, причем оформленных документально.

Оформите дополнительный ЭСФ, если:

● покупатель полностью или частично вернул вам товары;

● изменились условия сделки, в том числе цена и (или) количество (объем) отгруженных товаров (оказанных услуг);

● покупателю была предоставлена скидка;

● заказчик отказался от оказанных услуг (п. 40 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

Дополнительный ЭСФ можно оформлять:

● в течение гарантийного срока – по товарам (услугам), на которые он установлен;

● в течение года с даты оформления основного ЭСФ – по товарам (услугам), на которые не установлен гарантийный срок (п. 41 Положения).

Гарантия качества товара предусматривается договором купли-продажи. Она означает, что в течение установленного времени (гарантийного срока) покупатель, обнаружив скрытые недостатки товара, может предъявить продавцу претензию. Продавец же обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора купли-продажи (ст. 403 ГК).

Форма и порядок заполнения

У дополнительного ЭСФ нет специальной формы. Он оформляется в форме обычного счета-фактуры (прил. NN 1, 2 к Положению).

Чтобы оформить дополнительный ЭСФ:

● с помощью ЭЦП зайдите на сайт выбранного вами оператора системы оборота ЭСФ;

● нажмите на кнопку «Создать»;

● выберите тип документа – «Счет-фактура» (по услугам), «Счет-фактура без акта» (по товарам) или «Счет-фактура (фарм)» (по лекарствам и медизделиям);

● выберите вид счета-фактуры – «Дополнительный»;

● введите номер и дату дополнительного ЭСФ. Оформляйте дополнительный ЭСФ той датой, когда произошел случай, повлекший за собой корректировку. Например, датой возврата товара, подписания дополнительного соглашения к договору об изменении его условий, выполнения покупателем условий получения скидки и т. д;

ПРИМЕР. Определение даты выставления дополнительного ЭСФ

В январе предприятие реализовало партию товара.

6 марта покупатель возвратил часть товара из-за обнаруженного брака.

Первичный ЭСФ выставлен в январе.

Дополнительный ЭСФ нужно оформить 6 марта и указать в нем отрицательную корректировку – возвращенную часть товара.

● введите номер и дату договора; 

● введите номер и дату корректируемого ЭСФ;

● если вы – комиссионер, то поставьте отметку об этом;

● введите ИНН покупателя. Остальные его данные загрузятся автоматически;

● если корректируется ранее выставленный односторонний ЭСФ, то поставьте отметку, что и дополнительный ЭСФ также односторонний, и выберите тип одностороннего документа – «На физлицо», «На импорт», «На экспорт», «Реализация, связанная с госсекретом», «Финансовые услуги»;

● в табличную часть ЭСФ внесите только те товары (услуги), по которым производится корректировка. Укажите их наименования, коды ИКПУ, единицы измерения, а также корректируемые показатели – количество (объем), цену, акцизный налог (если товары или услуги подакцизные), НДС (если вы – плательщик);

Корректировка может быть как положительной, так и отрицательной.

При отрицательной корректировке вводите данные со знаком «–».

● проверьте введенные данные и нажмите на кнопку «Подписать».

Если изменения затрагивают несколько поставок одному контрагенту, то на каждый первичный документ оформите отдельный дополнительный ЭСФ.

В течение 10 календарных дней покупатель должен подтвердить своей ЭЦП принятие выставленного вами дополнительного ЭСФ или же отклонить его с указанием причин. Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в этот срок ЭСФ считается подтвержденным (п. 63 Положения).

Оформление дополнительного ЭСФ при возврате товара

Договор купли-продажи может предусматривать право покупателя вернуть товар в силу определенных причин и в течение определенного срока. Если товар возвращен в период гарантийного срока или в течение года, если такой срок не установлен, то оформите дополнительный ЭСФ. На его основании уменьшите налоговую базу по НДС того налогового периода (месяца), в котором был возвращен товар.

ПРИМЕР. Оформление дополнительного ЭСФ при возврате товара

Поставщик – плательщик НДС 25 января реализовал товар на 5 750 тыс. сум., включая 15 % НДС – 750 тыс. сум.

6 марта покупатель вернул 10 единиц товара стоимостью 690 тыс. сум. с НДС на основании акта, подтверждающего, что товары оказались не пригодны к использованию. Себестоимость возвращенного товара составила 500 тыс. сум.

Поставщик принял возвращенный товар и выставил покупателю дополнительный ЭСФ с указанием сумм отрицательной корректировки налоговой базы – 600 тыс. сум. (690 / 115 х 100) и НДС – 90 тыс. сум. (600 х 15 %).

Дополнительный счет-фактура оформляется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N 254 от 6 марта 2021 года (дополнительный к счету-фактуре
N 186 от 25 января 2021 года) к договору N 206 от 22 января 2021 года

Всего к возврату: шестьсот девяносто тысяч сум. 00 тийин.

В бухгалтерском учете возврат товаров покупателем отражается так:

Если вы реализовали товар, будучи плательщиком налога с оборота, а оформляете его возврат, став налогоплательщиком по НДС, то оформите дополнительный ЭСФ в соответствии с системой налогообложения на момент реализации товара, то есть без НДС. Пронумеруйте его в соответствии с Журналом учета выставленных счетов-фактур налогового периода, в котором был возвращен товар. Однако в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) (Реестре продаж, прил. N 5 к Расчету НДС, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) не регистрируйте. Пересдайте отчетность по налогу с оборота и отразите в ней корректировку дохода (ст. 466 НК).

СИТУАЦИЯ. Поставщик – плательщик НДС оформляет возврат покупателем товара, реализованного без НДС

В I полугодии 2020 года поставщик уплачивал налог с оборота и, соответственно, реализовал товар без НДС.

С июля он стал плательщиком НДС.

В августе покупатель вернул ему часть товара, реализованного в июне без НДС.

Если товар был продан без НДС, то дополнительный ЭСФ на его возврат оформляется также без НДС, несмотря на то, что поставщик уже стал плательщиком этого налога.

На основании дополнительного ЭСФ поставщик должен был скорректировать (уменьшить) налоговую базу по налогу с оборота за II квартал, представив уточненную налоговую отчетность.

Оформление дополнительного ЭСФ при изменении условий сделки

Если условия сделки изменяются по инициативе сторон, в том числе меняются цена и (или) количество (объем) отгруженных товаров (оказанных услуг), то стоимость поставки увеличивается или уменьшается. Для ее корректировки оформите дополнительный ЭСФ на дату документального оформления изменений.

ПРИМЕР. Оформление дополнительного ЭСФ при изменении стоимости поставки 

Поставщик, получив 25 января от покупателя аванс в размере 30 % от стоимости поставки, 27 января отгрузил товар на 18 400 тыс. сум., включая 15 % НДС – 2 400 тыс. сум. На эту же сумму 27 января был оформлен ЭСФ. По условиям договора покупатель обязан был оплатить оставшиеся 70 % стоимости поставки в течение 5 рабочих дней после отгрузки ему товара, но не смог этого сделать.

По взаимному согласию сторон 8 февраля в договорные условия оплаты товара было внесено изменение – в течение последующих 6 месяцев покупатель уплачивает по 2 530 тыс. сум. ежемесячно. В связи с изменением условий договора – предоставлением покупателю рассрочки по оплате приобретенных товаров – изменилась и стоимость поставки.

Покупатель заплатит поставщику уже не 18 400 тыс. сум., как предусматривалось, а 20 700 тыс. сум. (18 400 х
30 % + 2 530 х 6). Отгрузка товара на условиях рассрочки платежа полностью включается в оборот по реализации (п. 4 ч. 1 ст. 239 НК). Поэтому поставщик должен скорректировать (увеличить) налоговую базу по НДС на
2 000 тыс. сум. ((20 700 – 18 400) / 115 х 100) и сумму налога – на 300 тыс. сум. Основанием для такой корректировки послужит дополнительный ЭСФ, который поставщик оформит датой подписания дополнительного соглашения к договору и выставит покупателю.

Дополнительный счет-фактура оформляется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N 254 от 8 февраля 2021 года (дополнительный к счету-фактуре
N 186 от 27 января 2021 года) к договору N 206 от 24 января 2021 года

Всего к оплате: два миллиона триста тысяч сум. 00 тийин.

В бухгалтерском учете корректировка доходов от реализации и суммы НДС отражается так:

Оформление дополнительного ЭСФ при предоставлении покупателю скидки

Скидки бывают 2 видов:

1) предоставленные покупателю на дату отгрузки товара. Такие скидки сразу уменьшают доход от реализации;

2) возникшие после отгрузки товара в результате исполнения покупателем определенных условий договора поставки. Скидки такого рода уменьшают доход от реализации в момент исполнения покупателем этих условий (п. 16 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.).

Дополнительный ЭСФ оформляйте только при предоставлении скидок из пункта 2 – при выполнении покупателями определенных условий договора после получения товара.

Предоставление покупателю скидки на дату отгрузки товара

Скидка, предоставляемая во время поставки (на дату отгрузки), как правило, зависит от объема продаж: чем больше товара приобретает покупатель, тем большую скидку с цены он получает.

Поскольку размер такой скидки уже определен в момент отгрузки товара, она сразу уменьшает стоимость поставки. Поэтому дополнительный ЭСФ в этом случае не оформляется.

СИТУАЦИЯ. Предприятие – плательщик НДС предоставляет покупателю скидку на дату отгрузки товара

Предприятие – плательщик НДС продает стационарные телефонные аппараты, цена которых согласно прайс-листу составляет 57 500 сум., включая НДС – 7 500 сум. При покупке более 10 аппаратов покупатель получает скидку в размере 3 % от общей их стоимости.

Покупатель приобрел 25 аппаратов. Следовательно, стоимость поставки с учетом скидки составит 1 394 375 сум. (57 500 х 25 – 3 %).

Счет-фактура на поставку с учетом скидки заполняется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N 254 от 8 февраля 2021 года к договору N 206 от 24 января 2021 года

Всего к оплате: один миллион триста девяносто четыре тысячи триста семьдесят пять сум. 00 тийин.

В бухгалтерском учете реализация товаров со скидкой, предоставляемой на дату отгрузки, отражается так:

Предоставление покупателю скидки после отгрузки товара

Скидка, предоставляемая после поставки товара, зависит от выполнения покупателем определенных условий договора. Например, оплаты в установленный срок, покупки определенного количества товара и т. п.

Поскольку скидка предоставляется после того, как покупатель выполнит условия для ее получения (то есть уже после отгрузки), оформите на ее сумму дополнительный ЭСФ в том периоде, когда эти условия будут соблюдены. На его основании скорректируйте (уменьшите) налоговую базу по НДС.

СИТУАЦИЯ. Предприятие – плательщик НДС предоставляет покупателю скидку после отгрузки товара 

Поставщик 26 января отпустил товар на 11 500 тыс. сум., включая НДС – 1 500 тыс. сум. Ранее покупатель заплатил аванс в размере 15 % от стоимости товара – 1 725 тыс. сум. По договору он получит скидку в 5 % от стоимости товара, если уплатит оставшуюся сумму до 6 февраля. Покупатель произвел оплату 5 февраля.

Поставщик должен был отразить в январе поставку в размере 11 500 тыс. сум., включая НДС – 1 500 тыс. сум. А в феврале после получения от покупателя уменьшенной на сумму скидки оплаты выставить дополнительный ЭСФ, согласно которому налоговая база и сумма НДС будут скорректированы (уменьшены) на 500 тыс. сум. и 75 тыс. сум. соответственно.

Счет-фактура на поставку товара заполняется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N 254 от 26 января 2021 года к договору N 206 от 24 января 2021 года

Всего к оплате: одиннадцать миллионов пятьсот тысяч сум. 00 тийин.

Дополнительный счет-фактура на сумму скидки заполняется так: СЧЕТ-ФАКТУРА

N 316 от 5 февраля 2021 года (дополнительный к счету-фактуре N 254 от 26 января 2021 года)

к договору N 206 от 24 января 2021 года

Всего к возврату: пятьсот семьдесят пять тысяч сум. 00 тийин.

В бухгалтерском учете реализация товаров со скидкой, предоставляемой после отгрузки, отражается так:

Сделайте аналогичную корректировку, если изменилась цена сделки. Договор может предусматривать, что товар отпускается по расчетной цене, а впоследствии она корректируется (уменьшается или увеличивается) с учетом изменения цены подобного товара на мировом рынке.

Оформление дополнительного ЭСФ при отказе заказчика от оказанных ему услуг

Предусмотрите в договоре причины, по которым заказчик будет вправе отказаться от оказанных ему услуг.

Очень часто с частичным отказом заказчика от оказанных услуг (выполненных работ) сталкиваются строители. По результатам контрольного обмера заказчик «снимает» с подрядчика часть объемов выполненных работ.

Контрольный обмер объемов выполненных строительно-монтажных работ – это способ контроля (надзора), при котором сравниваются фактический объем выполненных работ и объем, отраженный в проектно-сметной документации, договоре подряда и справке-счете-фактуре.

Если ваш заказчик отказывается от выполненных работ или оказанных услуг, то оформите дополнительный ЭСФ и отразите корректировку в бухучете аналогично ситуации с возвратом товаров.

СИТУАЦИЯ. Строительное предприятие – плательщик НДС по результатам контрольного обмера «снимает» часть выполненного объема работ  

Строительное предприятие – плательщик НДС в январе выполнило подрядные работы на 74 750 тыс. сум. с НДС. Заказчик подтвердил выполнение, приняв ЭСФ и приложенную к нему справку-счет-фактуру.

В марте по результатам контрольного обмера заказчик «снял» часть выполненного объема работ на 2 875 тыс. сум. с НДС. Акт контрольного обмера подписан сторонами 15 марта.

Дополнительный счет-фактура на сумму «снятия» объема работ заполняется так:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N 316 от 15 марта 2021 года (дополнительный к счету-фактуре
 N 254 от 29 января 2021 года) к договору N 206 от 24 декабря 2020 года

Всего к возврату: два миллиона восемьсот семьдесят пять тысяч сум. 00 тийин.

В бухгалтерском учете «снятие» объемов выполненных работ отражается следующим образом (при использовании отдельного счета 9041 для отражения отказа заказчика от выполненных работ):