Дополнительный и исправленный ЭСФ – в чем отличия?

Налоговый кодекс и Положение о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил.
N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.) предусматривают 2 вида счетов-фактур, с помощью которых налогоплательщик может скорректировать стоимость реализованных товаров (услуг), – дополнительный и исправленный счета-фактуры. В каких случаях нужно использовать тот или другой?

– Дополнительный счет-фактура оформляется в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) отказа от оказанных услуг;

3) изменения условий сделки, в том числе изменения цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;

4) предоставления скидки продавцом товаров (услуг).

Дополнительный ЭСФ оформляется и выставляется датой возникновения указанных случаев. Выписать его можно в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока (ст. 257 НК; пп. 40, 41 Положения).

Дополнительный ЭСФ должен содержать:

● пометку о том, что он является дополнительным;

● порядковый номер и дату его выставления;

● порядковый номер и дату выставления корректируемого ЭСФ;

● размер корректировки количества (объема) и (или) цены, а также стоимости поставки без НДС (положительной или отрицательной);

● размер корректировки суммы НДС (положительной или отрицательной) (п. 42 Положения). ПРИМЕР. Выставление дополнительного ЭСФ при возврате товаров

Предприятие – плательщик НДС реализовало часть товара (неподакцизного) покупателю 15 февраля 2021 года. 5 марта покупатель вернул 4 единицы товара из-за обнаруженного дефекта. Цена 1 единицы товара – 1 000 тыс. сум. без учета НДС.

Первичный ЭСФ был выставлен при реализации – 15 февраля. На дату возврата товара – 5 марта нужно оформить дополнительный ЭСФ. Сумму возврата отразить со знаком «–».

ПРИМЕР. Выставление дополнительного ЭСФ при предоставлении скидки

Предприятие – плательщик НДС реализовало продукцию собственного производства (неподакцизную) в количестве 10 единиц на 11 500 тыс. сум. с НДС, НДС – 1 500 тыс. сум. Цена единицы продукции без НДС – 1 000 тыс. сум.

Договор предусматривает возможность предоставления покупателю скидки в 5 % при условии оплаты в течение 7 дней с момента поставки.

Покупатель заплатил за поставленную продукцию через 4 дня после отгрузки, ему предоставлена скидка 5 % – на 575 тыс. сум. (11 500 тыс. сум. х 5 %).

Счет-фактура при отгрузке продукции выписывается на первоначальную сумму поставки (11 500 тыс. сум.). А при оплате покупателем с применением скидки поставщик выставляет дополнительный ЭСФ на сумму скидки, показывая ее со знаком «–». То есть в реквизите «Цена» он укажет –50 000 сум. (1 000 000 х 5 %).

Во всех остальных случаях, не предусмотренных выше, выставляется исправленный счет-фактура, а именно:

● при изменении налоговой базы по НДС в результате исправления ошибок;

● при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру (ч. 5 ст. 257 НК).

Исправленный ЭСФ оформляется в течение 5 лет – срока исковой давности по налоговому обязательству (ст. 88 НК, п. 45 Положения).

Исправленный ЭСФ должен содержать:

● отметку о том, что он исправленный;

● порядковый номер и дату. Они должны быть идентичны номеру и дате исправляемого, ранее оформленного ЭСФ
(п. 46 Положения).

Оформление исправленного ЭСФ в системе электронного документооборота

Рассмотрим пошагово, как это сделать, на примере работы в системе одного из действующих операторов ЭДО.

1. Выберите форму документа «Исправленный счет-фактура».

2. Укажите дату и номер счета-фактуры, идентичные номеру и дате исправляемого, ранее оформленного счета-фактуры.

3. Укажите ID старого (исправляемого) счета-фактуры, присвоенный системой ЭСФ. Чтобы его указать, не выходя из формируемого вами исправленного счета-фактуры, зайдите параллельно в систему ЭСФ на портале my.soliq.uz
и скопируйте этот ID из ранее отправленного счета-фактуры,
в который вы вносите изменения. Система ЭСФ указывает ID ЭСФ в его верхнем левом углу (к примеру, ID: 5f1545a793c55e00014c8b8e).

4. Внесите необходимые показатели исправленного счета-фактуры. Фактически нужно заполнить новый счет-фактуру взамен старого.

5. Нажмите на кнопку «Сохранить и отправить». Ваш исправленный счет-фактура благополучно отправится и отразится в системе ЭСФ на my.soliq.uz с отметкой в верхнем левом углу счета-фактуры: «Исправленный к ЭСФ N «___» _______ 2021 г.».

6. Система ЭСФ автоматически аннулирует ранее выписанный ошибочный ЭСФ.

Если внесены исправления, повлекшие изменение налоговой базы по НДС, то нужно сдать перерасчет по НДС за соответствующий период. Вашему контрагенту тоже придется сдать перерасчет в части суммы зачета по НДС, придерживаясь норм статей 257, 269 НК и пунктов 44, 46 Положения.

До принятия покупателем (или до автоматического подтверждения) исправленного ЭСФ перерасчет по НДС за прошлый период система my.soliq.uz не примет, так как он еще не отразился в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры по приобретенным товарам (услугам) (Реестре покупок, прил. N 4 к Расчету НДС, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).

Не подтвержденный или не отклоненный покупателем в установленный срок (10 дней) ЭСФ считается подтвержденным (п. 63 Положения).

ПРИМЕР. Выставление исправленного ЭСФ с целью исправить ошибку

1. Бухгалтер предприятия-поставщика выставил счет-фактуру, указав неправильное количество единиц товара. Не успев отменить этот ЭСФ, обнаружил, что покупатель уже его подписал. В этом случае нужно оформить исправленный счет-фактуру к первоначальному, указав правильное количество товара.

2. Из-за сбоя в системе ЭСФ бухгалтер предприятия ошибочно выставила один и тот же счет-фактуру покупателю
2 раза. Покупатель не заметил и в тот же день подписал оба документа. В этом случае нужно оформить исправленный счет-фактуру с «нулевыми» показателями. Такой исправленный счет-фактура обнулит «лишний» счет-фактуру в системе my.soliq.uz, и в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (услугам) (прил. N 5 к Расчету НДС) у вас отобразится только первоначальный – нужный ЭСФ.

Татьяна СТЕПАНОВА, эксперт buxgalter.uz,

Виктория БЕЗГИНА, бухгалтер-консультант.