Как скорректировать НДС, относимый в зачет

Корректировка относимого в зачет НДС может быть в виде:

• исключения из зачета суммы налога, ранее отнесенной в зачет;

• отнесения в зачет суммы налога, ранее включенной в стоимость товаров и услуг.

В зависимости от ситуации сумму корректировки отнесите на увеличение (или уменьшение) балансовой стоимости объектов либо на расходы (или доходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (ч. 7 ст. 269 НК).

Когда отнесенный в зачет НДС исключается из зачета

Скорректируйте (исключите из зачета) сумму «входного» НДС, ранее принятую к зачету, если:

• приобретенные товары и услуги в дальнейшем были использованы для оборота, освобожденного от налогообложения;

• произошла порча или утрата товаров сверх норм естественной убыли. Если такие нормы не установлены законодательством, то установите их самостоятельно. Учтите, что данная норма не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, ДТП и т. п.);

• счет-фактура, выставленный поставщиком, признан недействительным в порядке, установленном законодательством;

• вы стали неплательщиком НДС или же получили освобождение от уплаты налога (ч. 1 ст. 269 НК).

По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию неплательщиков налога или на дату получения освобождения исключите НДС из зачета и включите его в стоимость товаров.

При корректировке зачета НДС по остаткам ТМЗ учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке (ч. 3 ст. 269 НК).

СИТУАЦИЯ.

Предприятие корректирует сумму зачета по НДС

по товарам, использованным в освобожденных оборотах

Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет строительно-монтажные работы на объектах заказчиков. Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, оно использует раздельный метод.

В феврале предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. Освобожденных от НДС оборотов в феврале не было, поэтому вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) была отнесена в зачет.

В марте предприятие заключило договор с ТСЖ на ремонт жилищного фонда. Такие работы оплачиваются населением через ТСЖ и освобождены от НДС (п. 16 ч. 1 ст. 243 НК). При их выполнении были использованы и полученные в феврале материалы, НДС по которым уже был отнесен в зачет. Стоимость использованных материалов составила 15 000 тыс. сум. без НДС. Следовательно, сумму НДС по ним –
2 250 тыс. сум. (15 000 х 15 %) нужно исключить из зачета и отнести на себестоимость выполненных работ.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) за март корректировку зачета отразите так:

• сумму НДС, принимаемую к зачету по оборотам, облагаемым по ставке 15 %, скорректируйте (уменьшите) на 2 250 тыс. сум. и полученную сумму отразите в графе 4 строки 0301 приложения N 3 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к зачету» к Расчету НДС;

• сумму «входного» НДС, относящуюся к необлагаемым оборотам, скорректируйте (увеличьте) на 2 250 тыс. сум. и полученную сумму отразите в графе 4 строки 0302 приложения N 3.

СИТУАЦИЯ. Предприятие корректирует сумму зачета по НДС

при установлении сверхнормативной порчи материалов

По результатам инвентаризации предприятие – плательщик НДС установило, что на складе имеются материалы на 1 000 тыс. сум., не пригодные для использования. Нормы естественной убыли по этому виду материалов не установлены. Виновники порчи не определены. Материалы были приобретены с НДС, который отнесен в зачет в установленном порядке.

Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 150 тыс. сум.
(1 000 х 15 %). Ее нужно начислить в бюджет и включить в стоимость непригодных материалов.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

В отчетности по НДС корректировку зачета отразите так:

• стоимость обнаруженных при инвентаризации непригодных материалов, приобретенных с НДС (1 000 тыс. сум.), отразите в графе 3 строки 0602 приложения N 3;

• сумму корректировки зачета по НДС (150 тыс. сум.) отразите в графе 4 строки 0602 приложения N 3.

СИТУАЦИЯ.

Предприятие корректирует сумму зачета по НДС

при признании недействительным счета-фактуры поставщика

Предприятие – плательщик НДС приобрело у поставщика товары на 57 500 тыс. сум. с учетом НДС. Поставщик отразил в счете-фактуре НДС в размере 7 500 тыс. сум.

При проведении камерального контроля налоговые органы обнаружили, что на момент реализации этих товаров поставщик был исключен из перечня плательщиков НДС. Поэтому счет-фактура на поставку товара был признан недействительным.

Предприятие обязано скорректировать НДС в сумме 7 500 тыс. сум., отнесенный в зачет по этой поставке. Его нужно начислить в бюджет и включить в стоимость товара.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

В отчетности по НДС корректировку зачета отразите так:

• стоимость товара без НДС согласно счету-фактуре, признанному недействительным (50 000 тыс. сум.), отразите в графе 3 строки 0603 приложения N 3;

• сумму корректировки зачета по НДС (7 500 тыс. сум.) отразите в графе 4 строки 0603 приложения N 3.

СИТУАЦИЯ.

Предприятие корректирует сумму зачета по НДС при утрате

статуса плательщика НДС

Предприятие – плательщик НДС с нового года перешло на уплату налога с оборота.

На 1 января на складе числился товар на 57 500 тыс. сум., приобретенный в декабре с учетом НДС – 7 500 тыс. сум. НДС был принят к зачету в установленном порядке.

Поскольку с 1 января предприятие утратило статус плательщика НДС, необходимо скорректировать сумму зачета по остаткам ТМЗ.

Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 7 500 тыс. сум. Ее нужно начислить в бюджет и включить в стоимость товара.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:

В отчетности по НДС за декабрь корректировку зачета отразите так:

• стоимость товара, приобретенного с НДС и числящегося на складе на момент перехода в категорию неплательщиков НДС (50 000 тыс. сум.), отразите в графе 3 строки 0604 приложения N 3;

• сумму корректировки зачета по НДС (7 500 тыс. сум.) отразите в графе 4 строки 0604 приложения N 3.

Когда НДС, ранее включенный в стоимость приобретенных товаров и услуг, относится в зачет

Скорректируйте (отнесите в зачет) сумму «входного» НДС, ранее не принятую к зачету, если:

• ОС, недвижимость и НМА, приобретенные для использования в освобожденных от НДС оборотах, стали использоваться в облагаемых;

• товары и услуги были приобретены для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, ремонта ОС и недвижимости, используемых в освобожденных от НДС оборотах, а в дальнейшем эти объекты стали использоваться в облагаемых оборотах;

• товары и услуги были приобретены для использования в освобожденных от НДС оборотах, а фактически использованы в облагаемых;

• вы стали плательщиком НДС. По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию плательщиков налога вы вправе выделить налог и отнести его в зачет (пп. 1–4

ч. 1 ст. 267, ч. 2 ст. 269 НК).

При корректировке зачета НДС по остаткам ТМЗ учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке (ч. 3 ст. 269 НК).

СИТУАЦИЯ.

Предприятие корректирует сумму НДС по товарам, использованным в облагаемых оборотах

Строительное предприятие – плательщик НДС ремонтирует жилищный фонд. Такие работы оплачиваются населением через ТСЖ и освобождены от НДС (п. 16 ч. 1 ст. 243 НК). НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов, включается в их покупную стоимость.

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие использует раздельный метод.

В феврале предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. Облагаемых оборотов в феврале не было, поэтому вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) была включена в покупную стоимость материалов.

В марте предприятие заключило договор подряда на строительно-монтажные работы, облагаемые НДС. При их выполнении в марте были использованы и полученные в феврале материалы, НДС по которым был включен в их стоимость.

Стоимость использованных материалов составила 11 500 тыс. сум. с учетом НДС. Следовательно, сумму НДС по ним – 1 500 тыс. сум. (11 500 / 115 х 15) – нужно исключить из себестоимости выполненных работ и отнести в зачет.

В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной на себестоимость работ, отразите так:

В отчетности по НДС за март корректировку отразите так:

• стоимость материалов без НДС, использованных в облагаемых НДС оборотах (10·000 тыс.·сум.), отразите в графе·3 строки·0132 приложения N 3;

• сумму корректировки зачета по НДС (1·500 тыс.·сум.) отразите в графе·4 строки·0132 приложения N 3.

СИТУАЦИЯ.

Предприятие, став плательщиком НДС, корректирует сумму

налога, включенную ранее в стоимость товаров

Предприятие – плательщик налога с оборота приобрело в феврале товар на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. НДС был включен в себестоимость товара.

С 1 марта предприятие стало плательщиком НДС и реализовало товар с начислением НДС за 69 000 тыс. сум.

На сумму НДС, приходящуюся на реализованный в марте товар и включенную ранее в его себестоимость (7 500 тыс. сум.), необходимо сделать корректировку. Ее нужно исключить из стоимости товара и отнести в зачет.

В бухучете корректировку суммы НДС, включенной ранее в стоимость товара, отразите так:

В отчетности по НДС за март корректировку отразите так:

• стоимость товара без НДС, числящегося на складе на момент перехода в категорию плательщиков НДС (50 000 тыс. сум.), отразите в графе 3 строки 0121 приложения N 3;

• сумму корректировки НДС (7 500 тыс. сум.) отразите в графе 4 строки 0121 приложения N 3.

Ирина ПОДОЛЬСКАЯ,

налоговый консультант,

Ирина АХМЕТОВА,

эксперт ООО «Norma».