Зарубежный университет, зарегистрированный на территории Республики Узбекистан, является НОУ. Университет получает консалтинговые услуги от иностранного вуза, то есть их импортирует.
1. Включается ли НДС, уплачиваемый на территории РУз, в сумму договора при оказании консалтинговых услуг иностранным вузом зарубежному университету? Как рассчитывается НДС? Можно ли его взять в зачет?
2. Уплачивает ли зарубежный университет налог с доходов нерезидента в качестве налогового агента?
1 С 1 января 2020 года зарубежные юридические лица, реализующие услуги на территории Республики Узбекистан, являются плательщиками НДС. Местом реализации консалтинговых услуг иностранного вуза вашему университету является Узбекистан, так как зарубежный университет – покупатель услуг зарегистрирован в республике. Покупая услуги иностранного вуза, ваш университет становится налоговым агентом по НДС и обязан уплатить налог по этому обороту (п. 3 ч. 1 ст. 237, ч. ч. 1, 2 ст. 241, ч. ч. 2, 6 ст. 255 НК).
Контракт может быть заключен как с учетом НДС, уплачиваемого на территории РУз, так и без него. Если НДС включен в сумму контракта, то налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом налога. Если в соответствии с условиями контракта услуги предоставляются без учета НДС, уплачиваемого в Узбекистане, то налоговая база определяется из стоимости оказанных услуг без учета НДС. В данном случае ваш университет как налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 НК (ч. ч. 1, 7, 9 ст. 255 НК).
Образовательные услуги освобождены от НДС (п. 10 ч. 1 ст. 243 НК). Если у вашего университета нет оборотов, облагаемых НДС, то он не может взять его в зачет. При наличии облагаемых оборотов зачет НДС зависит от применяемого метода зачета.
По раздельному методу ведется раздельный учет приобретенных товаров (услуг) и сумм уплаченного по ним НДС, используемых для оборотов, подлежащих налогообложению и освобожденных от него. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом (ч. 3 ст. 268 НК).
По пропорциональному методу сумма НДС, принимаемая к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета НДС), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года (ч. 4 ст. 268 НК).
Если доля оборотов, подлежащих обложению НДС, не превышает 5 % от общей суммы оборота, то вы вправе не зачитывать НДС, а полностью отнести его на сумму приобретенных услуг (ч. 6 ст. 268 НК).
2 Доходы, полученные от оказания консультационных услуг иностранным вузом, облагаются налогом у налогового агента (источника выплаты доходов). Ставка налога – 20 % (п. 17 ч. 2 ст. 351, п. 6 ст. 353 НК).
Если у Республики Узбекистан есть соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которого является иностранный вуз, то налог может быть удержан по пониженной ставке или уплачен в той стране. Для этого иностранный вуз должен представить сертификат резидентства своей страны (ст. 357 НК).
Азизахон ТОШХУЖАЕВА, эксперт ООО «Norma».