Перечень амортизируемых активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, дополнен имуществом, полученным или приобретенным (созданным) за счет целевых налоговых и таможенных льгот (п. 11 ч. 2 ст. 306 НК). Особенности учета такого имущества разъяснил начальник отдела методологии аудита и регулирования аудиторской деятельности Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ Шарофитдин ХАЙДАРОВ.
Учет целевых льгот
Учет льгот регулируется Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (рег. МЮ N 1463 от 2.04.2005 г.).
Налоговые и таможенные льготы могут быть предоставлены с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач. Это означает, что налоги или таможенные платежи, по которым предоставляются льготы, начисляются, но не перечисляются в бюджет, а направляются на определенные цели. Например, на укрепление материально-технической базы предприятий, расширение производства и т. п.
Для этого используется счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием».
Например, целевая льгота по налогу на прибыль в бухучете отражается так:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет
|
Кредит
|
|
Начислен налог на прибыль
|
9810 «Расходы по налогу на прибыль»
|
6410 «Задолженность
|
|
Переведена на целевой счет сумма высвободившихся в результате применения целевой льготы по налогу
|
6410 «Задолженность
|
8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»
|
Применение целевых льгот не освобождает налогоплательщиков от начисления налогов в установленном порядке и представления налоговой отчетности.
Чтобы подтвердить целевое использование высвободившихся средств, представьте в налоговую Расчет об их использовании вместе с годовой финансовой отчетностью (прил. N 1 к Положению).
Приобретение ОС за счет целевых льгот
Если высвобожденные средства по целевому назначению направляются на приобретение долгосрочных активов, в том числе ОС, то кредитуется счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» в корреспонденции со счетом 8840.
Стоимость долгосрочных активов, приобретенных (созданных) за счет целевых льгот и отраженных по счету 8530, не включается в совокупный доход при исчислении налогов на прибыль и с оборота в отличие от другого безвозмездно полученного имущества (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК). Поэтому для его учета выделите отдельный счет в составе счета 8530 (например, счет 8531).
Бухучет поступления, амортизации, изменения стоимости и выбытия ОС, приобретенных за счет целевых льгот, ведите в общеустановленном (обычном) порядке (НСБУ N 5, рег. МЮ N 1299 от 20.01.2004 г.).
Амортизация ОС
Амортизация по ОС, приобретенным за счет целевых льгот, начисляется в порядке, установленном в § 6 НСБУ N 5.
В целях налогообложения амортизация таких ОС не учитывается в составе вычитаемых расходов при расчете налога на прибыль (п. 11 ч. 2 ст. 306 НК).
Это касается ОС, приобретенных (созданных) за счет целевых льгот по всем налогам и таможенным платежам, а не только по налогу на прибыль.
ПРИМЕР. Учет оборудования, приобретенного за счет целевой льготы
Предприятие имеет целевую льготу по налогу на прибыль с условием направления высвобожденных средств на укрепление материально-технической базы и расширение производства.
По расчету сумма целевых льгот по налогу на прибыль составила 300 млн сум. Из них 200 млн было направлено по целевому назначению на приобретение производственного оборудования.
Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму в 15 %.
Бухгалтерский учет:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма, сум.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Начислен налог
|
300 000 000
|
9810 «Расходы
|
6410 «Задолженность по платежам
|
|
Переведен начисленный льготный налог
|
300 000 000
|
6410 «Задолженность по платежам
|
8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»
|
|
Отражены операции
|
200 000 000
|
0820 «Приобретение основных средств»
|
6010 «Счета к оплате поставщикам 6520 |
|
Передано
|
200 000 000
|
0130 «Машины
|
0820 «Приобретение основных средств»
|
|
Списаны целевые средства налоговых льгот, направленные
|
200 000 000
|
8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»
|
8530 «Безвозмездно полученное имущество»
|
|
Начислен износ оборудования – ежемесячно,
|
200 000 000 х 15 % / 12 = 2 500 000 |
2010 «Основное производство»
|
0230 «Износ машин
|
Амортизация оборудования в размере 2 500 000 сум. отражается в бухучете, но не вычитается при расчете налога на прибыль.
Амортизация ОС, приобретенных за счет целевых льгот, не вычитается как в периоде применения льготы, так и после окончания ее действия. Например, срок использования целевой льготы заканчивается через год, а срок полезной службы оборудования – более 6 лет. Предприятие в течение всего срока службы оборудования не вычитает амортизацию при расчете налога на прибыль.
Отражение в отчетности
Амортизацию по таким активам отразите в Расчете налога на прибыль как невычитаемый расход в графе 4 строк 020 и 0106 приложения N 2 «Расходы» к Расчету (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).
В Отчете о финансовых результатах (прил. N 2, рег. МЮ N 1209 от 24.01.2003 г.) отражайте амортизацию производственных ОС, приходящуюся на реализованную продукцию, в строке 020 «Себестоимость реализованной продукции». Начисленный льготный налог на прибыль отразите в строке 250 Отчета.