ГНК разъяснил свою позицию по обложению акцизным налогом реализации конечным потребителям и использования для собственных нужд импортированных бензина, дизтоплива и газа.
Плательщиками акцизного налога в соответствии с НК признаются лица:
- производящие подакцизные товары на территории Республики Узбекистан;
- реализующие конечным потребителям бензин, дизтопливо (в том числе через автозаправочные станции) и газ (через газонаполнительные станции и газонаполнительные пункты) (ч. 1 ст. 283 НК).
В целях применения положений пункта 3 части 1 статьи 283 НК под конечными потребителями понимаются юридические и физические лица, приобретающие бензин, дизтопливо и газ для собственных нужд.
При использовании ввезенных (импортированных) бензина, дизтоплива и газа для собственных нужд акцизный налог уплачивают лица, импортировавшие их для собственных нужд (ч. 3 ст. 289-3 НК).
Объектом обложения акцизным налогом являются:
- реализация подакцизных товаров, включая их передачу в обмен на другие товары (услуги);
- реализация бензина, дизтоплива и газа конечным потребителям или использование для собственных нужд (пп. 1, 7 ч. 1 ст. 284 НК).
Налоговой базой по акцизному налогу при реализации конечным потребителям бензина, дизтоплива и газа является объем реализованных и (или) использованных для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа в натуральном выражении (ч. 10 ст. 285 НК).
Перечень подакцизных товаров (услуг) и ставки акцизного налога на 2021 год установлены статьями 289-1, 289-2 и 289-3 НК. Ставки акцизного налога по реализуемым конечному потребителю бензину, дизтопливу и газу приводятся в пункте 5 части
1 статьи 289-3 НК.
При этом в соответствии с порядком, действовавшим в 2020 году, перечень подакцизных товаров (услуг) и ставки акцизного налога по ним согласно статье 289 НК утверждались Законом о Госбюджете.
Так, ставки акцизного налога на 2020 год утверждены в приложении N 8 к Закону «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2020 год». В позициях 1–13 приложения N 8 приводятся ставки акциза по производимым (оказываемым) на территории Узбекистана подакцизным товарам (услугам), а в позиции 14 – по реализуемым конечным потребителям на территории Узбекистана бензину, дизтопливу и газу, независимо от территории происхождения этих видов товаров.
Исходя из вышеизложенного и принимая во внимание, что лица, производящие подакцизные товары в Узбекистане, и лица, реализующие конечным потребителям бензин, дизтопливо и газ, являются разными категориями и обладают правовой самостоятельностью, обложение акцизным налогом в Узбекистане операций по реализации конечным потребителям бензина, дизтоплива и газа либо их использованию для собственных нужд осуществляется независимо от территории происхождения бензина, дизтоплива и газа.
Таким образом, реализация конечным потребителям ввезенных (импортированных) бензина, дизтоплива и газа в Узбекистане или их использование для собственных нужд, в том числе до 2021 года, облагаются акцизным налогом.