При расчете финансового результата за 2020 год оказалось, что учредителю-физлицу (резиденту) в течение года выплачены дивиденды в большем размере, чем получено прибыли. Дивиденды начислены и выплачены в апреле по итогам I квартала, а в целом по году прибыль оказалась меньше принятой для расчета дивидендов.
Как быть в такой ситуации, разъяснил начальник отдела консультирования по налогообложению ГНК Азиз УМИРЗАКОВ:
– Дивидендами признается доход, полученный участником при распределении прибыли юрлица. К дивидендам приравниваются доходы, выплачиваемые собственнику частного предприятия, участнику семейного предприятия или главе фермерского хозяйства из остающейся в распоряжении таких юридических лиц суммы прибыли. А прибыль определяется по итогам отчетного периода – года (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 41 НК; НСБУ N 2, рег. МЮ N 483 от 26.08.1998 г.).
Таким образом, хотя по итогам
I квартала дивиденды были начислены верно, окончательный их размер нужно определять по итогам отчетного года с учетом накопленной прибыли (убытка) прошлых периодов.
В приведенной ситуации бухгалтеру придется исправлять неточности в учете из-за того, что предприятие не вышло на прогнозируемые в момент исчисления дивидендов объемы прибыли.
Прежде всего рассчитайте дивиденды, причитающиеся учредителю исходя из реально полученной предприятием прибыли, отраженной в балансе на конец 2020 года.
Сумма излишне выплаченных дивидендов должна рассматриваться как прочий доход физлиц. Дивиденды резидентов Узбекистана облагаются по ставке 5 %. А прочие доходы физлиц облагаются НДФЛ по ставке 12 % и не облагаются соцналогом (п. 15 ст. 377, ст. 381, ст. 403 НК). На сумму излишне уплаченных дивидендов бюджет недополучил 7 % налога.
Порядок действий
бухгалтерии:
1. Пересдайте расчеты налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты.
Ошибку бухгалтер исправляет на конец 2020 года, сам Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года. Однако приложение N 2 «Справка об удержанных налогах налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам в виде дивидендов и процентов» к Расчету (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) заполняется и прикрепляется ненарастающим итогом – по итогам каждого месяца, в котором начислялись и выплачивались дивиденды (проценты). Поэтому бухгалтеру в такой ситуации придется пересдать этот Расчет с учетом приложения N 2 по итогам начисленных и выплаченных дивидендов за I квартал 2020 года – за апрель 2020 года.
Если сумма дивидендов была выплачена в апреле не полностью, то нужно пересдать Расчет и приложение N 2 к нему за последующие периоды – апрель–декабрь 2020 года. Для этого необходимо скорректировать суммы в строках 080, 090 (091), 120 (121) Расчета. А также скорректировать и прикрепить к Расчету Справку с учетом корректировок, внесенных в графы 7–10 Справки по строкам «За предыдущий отчетный период(ы), итого» и «За текущий отчетный месяц, итого». После сдачи перерасчета в карточку лицевого счета по налогу с дивидендов также будут внесены изменения, отразится сумма переплаты по налогу с дивидендов, которую можно будет зачесть в счет НДФЛ.
2. Отразите излишне уплаченные дивиденды в Расчете налога на доходы физических лиц и социального налога (прил. N 4, рег. МЮ N 3221) за апрель–декабрь 2020 года. Для этого пересдайте расчеты.
3. Перечислите в бюджет дополнительно 7 % НДФЛ с суммы излишне уплаченных дивидендов.
4. Обратитесь в налоговый орган с просьбой сделать сверку расчетов по налогам. На основании акта сверки налоговый орган самостоятельно зачтет излишне уплаченный налог с дивидендов в счет уплаты НДФЛ
(ч. 5 ст. 103, ч. ч. 1, 2 ст. 104 НК).
Аналогично действуйте, если получатель дивидендов – нерезидент. В этом случае доплатить в бюджет придется 10 %, так как дивиденды нерезидентов облагаются по ставке 10 %, а прочие доходы – по ставке 20 % (ст. 382 НК).
Источник выплаты должен учитывать излишне выплаченную сумму дивидендов в составе прочих расходов периода. Плательщик налога на прибыль отразит их как невычитаемые расходы (п. 18 ст. 317 НК). Возможно, придется пересдать Расчет налога на прибыль.
