Предприятие может оплачивать в интересах физлица товары и услуги, имущественные права, безвозмездно выдавать имущество и т. п. Как удержать при этом НДФЛ, рассказала эксперт компании «Norma» Дилором САИДОВА:
– Такие выплаты или передача имущества физлицу являются его доходом в виде материальной выгоды. Список таких доходов приведен в статье 376 НК:
1) оплата юрлицом в интересах физлица товаров (услуг), имущественных прав, в том числе:
- обучения, содержания детей в дошкольных образовательных организациях;
- коммунальных услуг, предоставленного физлицам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимости их возмещения;
- стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимости их возмещения;
- другие расходы юрлица, являющиеся доходом физлица.
2) стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, и оказанных услуг в интересах физлица;
3) отрицательная разница между ценой, по которой товары (услуги) реализуются физлицам, и их стоимостью. Стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости с учетом акцизного налога и НДС;
4) сумма предоставляемых работникам льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным транспортом и городским электротранспортом;
5) списанные по решению юрлица суммы долга физлица перед ним;
6) суммы, уплаченные налоговым агентом в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с физлица.
Доходы в виде матвыгоды облагаются НДФЛ, но не являются объектом обложения соцналогом и отчислениями на ИНПС (ст. 403 НК; Положение, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
Предприятие при выплате дохода физлицу выполняет функцию налогового агента – исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог у источника выплаты (ч. ч. 1, 2 ст. 386 НК).
При выплате доходов в виде матвыгоды важен вопрос – есть ли между налоговым агентом и физлицом трудовые отношения. Если их нет, то предприятию не с чего удерживать налог, который должен быть уплачен с дохода физлица. Эта ситуация учтена в Налоговом кодексе: налоговый агент, выплачивающий доход в виде матвыгоды физлицу-резиденту, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на основании письменного заявления физлица (ч. 2 ст. 387 НК).
ПРИМЕР 1. Получение матвыгоды работником
Предприятие оплачивает работнице содержание ребенка в дошкольном учреждении. Сумма платы за январь – 245 тыс. сум.
Эта сумма включается в совокупный доход работницы и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 376 НК). Сумма НДФЛ с дохода в виде матвыгоды составит 29 400 (245 000 х 12 %), она войдет в общую сумму НДФЛ с дохода за январь.
Сумма начисленного дохода в виде матвыгоды не вычитается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).
ПРИМЕР 2. Получение матвыгоды не работником
Предприятие оплатило пенсионеру лечение в частной клинике в сумме 3 млн сум. Пенсионер получил налогооблагаемый доход в виде матвыгоды (ч. 1 ст. 376 НК). Предприятие как налоговый агент должно удержать НДФЛ в размере 360 000 сум. при выплате дохода.
Так как других доходов на этом предприятии у пенсионера нет, ему было предложено либо внести сумму налога на банковский счет предприятия, либо согласиться уплатить налог по декларации. Физлицо решило воспользоваться правом самостоятельной уплаты налога и подало об этом заявление (ч. 2 ст. 387 НК).
В этом случае предприятие перечисляет всю сумму – 3 млн сум. на расчетный счет клиники и как налоговый агент обязано в течение 30 дней после окончания налогового периода (года) представить в ГНИ по месту регистрации предприятия справку о физлицах, получивших доходы в виде матвыгоды, не обложенные у источника выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 389 НК).
Справку предприятие отправит через персональный кабинет налогоплательщика. Код справки 11102_5.
Последний срок представления справки – 30 января года, следующего за годом, в котором произведена выплата дохода.
В текущем году 30 января выпадает на выходной день, поэтому последний срок представления справки – 1 февраля.