Наше предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС. Готовимся к сдаче годовой финансовой отчетности, сверяем расчеты с дебиторами-кредиторами, остатки ТМЦ и пр. Обнаружили расходы и убытки прошлых лет. Получили на них документы. Эти расходы являются обоснованными – нужны были для осуществления деятельности.
Можно ли отнести к вычитаемым документально подтвержденные и обоснованные расходы и убытки по операциям прошлых лет в соответствии со статьей 305 НК?
– Нет, указанные расходы не уменьшают налоговую базу отчетного периода.
Напомним: налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения по методу начисления (ст. 78 НК).
Метод начисления – результаты операций и других событий признаются тогда, когда они происходят (Терминология, прил. N 7 к Положению, рег. МЮ N 1419 от 25.10.2004 г.).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету (ч. 1 ст. 305 НК).
Расходы прошлого периода не связаны с получением дохода в отчетном налоговом периоде. Поэтому их нельзя считать обоснованны-
ми – экономически оправданными в отчетном периоде, за который вы рассчитываете налог на прибыль.
Кроме того, взять в зачет входящий НДС, полученный в прошлых периодах, нельзя. Его надо было отразить в расчетах прошлых периодов.
Таким образом, расходы прошлых лет нужно:
- либо отнести к невычитаемым в текущем отчетном году как не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 18 ст. 317 НК). При этом расходы учитываются вместе с НДС;
- либо включить в Расчет налога на прибыль того периода, когда фактически получены товары (услуги) или убытки. Для этого придется пересдать расчеты налога на прибыль за соответствующий прошлый период (ст. 83 НК). Если указанные расходы сформированы товарами (услугами) с НДС, то предприятие имеет право пересдать и расчеты НДС.
Финансовую отчетность пересдавать не нужно, суммы расходов прошлых лет можно отразить в финотчетности 2020 года.
Если сумма несущественная, то расходы прошлых лет включаются в финансовый результат деятельности текущего периода 2020 года.
Если же сумма существенная, то ее надо отразить в учете и отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года (п. 15 Правил, прил. N 7, рег. МЮ
N 1209 от 24.01.2003 г.).
Критерий существенности ошибок устанавливается учетной политикой предприятия.
Ольга БУСАРОВА,
эксперт ООО «Norma».