Как рассчитать амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения

Состав затрат на амортизацию

Базу по налогу на прибыль позволяет сократить амортизация – постепенное перенесение стоимости долгосрочных активов на затраты. Затраты на амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) производственного назначения – одна из составных частей производственной себестоимости, которая отражается в строке 020 приложения N 2 «Расходы» к Расчету налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).

Отразите затраты на амортизацию и в строке 0106 приложения N 2.

Включите в состав затрат на амортизацию:

• суммы амортизационных отчислений производственных ОС, в том числе полученных по финансовой аренде (лизингу);
• суммы амортизационных отчислений НМА производственного назначения.

Как начислять амортизацию

Правила начисления амортизации определены в НСБУ
N 5 «Основные средства» (рег. МЮ N 1299 от 20.01.2004 г.) и НСБУ N 7 «Нематериальные активы» (рег. МЮ N 1485 от 27.06.2005 г.). Эти же правила распространяются на активы, полученные по финансовой аренде (лизингу).

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Продолжайте это делать до полного погашения амортизируемой стоимости или списания с баланса.

ПРИМЕР. Определение периода начисления амортизации

Долгосрочный актив введен в эксплуатацию 25 июня 2020 года. Срок его полезного использования – 5 лет.

Начисление амортизации начинается с июля 2020 года и заканчивается в июне 2025-го.

С июля 2025 года амортизация по этому объекту не начисляется.

Определяя срок полезного использования актива, учитывайте:

• его технические характеристики (для ОС), производительность и ресурс по данным техпаспорта;
• моральное старение в результате изменения и улучшения производства или в результате изменения требований рынка к вырабатываемой данным активом продукции (работам, услугам);
• юридические ограничения на использование. Например, срок действия патента, свидетельства (для нематериальных активов).

Если срок полезного использования ОС определить сложно, то вы можете взять за основу нормы амортизации, приведенные в статье 306 НК для целей налогообложения. Например, установите для приобретенного компьютера норму амортизации – 20 % (подгр. 1 гр. VI ч. 9 ст. 306 НК).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезной службы, устанавливайте нормы амортизационных отчислений в расчете на 5 лет, но не более срока действия предприятия (п. 45 НСБУ N 7).

В бухучете начисленную амортизацию отражайте на счетах:

• 0200 – счета учета износа основных средств;
• 0500 – счета учета амортизации нематериальных активов.

ПРИМЕР. Начисление амортизации по активам производственного назначения

В типографии для производства книг используются печатная машина и ПО, контролирующее процесс печати. Кроме того, типография использует машину для резки бумаги, полученную по лизингу.

Сумма амортизации за месяц составляет:

• по печатной машине – 3 000 тыс. сум.;
• по программному обеспечению – 500 тыс. сум.;
• по машине для резки – 1 000 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Так как все активы используются в производственном процессе, амортизацию отразите по дебету счета 2010 и включите в производственную себестоимость книг.

Не начисляйте амортизацию по:

• земельным участкам и иным объектам природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• продуктивному скоту;
• информационно-библиотечным фондам;
• ОС, переведенным на консервацию;
• музейным предметам;
• объектам материального культурного наследия;
• автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, сооружениям благоустройства, находящимся в ведении органов госвласти на местах;
• полностью амортизированным активам (п. 35 НСБУ N 5).
• В целях налогообложения в перечень активов, не подлежащих амортизации, также включены: 
• капвложения, не переведенные в состав ОС и НМА;
• имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет средств, не подлежащих налогообложению;
• имущество, полученное безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами;
• имущество, полученное (созданное) за счет средств грантов, гуманитарной помощи и целевых поступлений;
• безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций;
• имущество, вносимое в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным государственным органом по управлению госимуществом;
• имущество, полученное по концессионному соглашению;
• имущество, полученное (созданное) за счет средств, высвобожденных в результате предоставления налоговых и таможенных льгот (ч. 2 ст. 306 НК).

Включайте в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) только амортизацию ОС производственного назначения.

Увеличение производственной себестоимости за счет включения расходов, не относящихся к производственному процессу, может исказить сумму налога на прибыль.

Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль за отчетный период вычитаются расходы на амортизацию, включенные в состав:

себестоимости – в доле, приходящейся на реализованный товар;

расходов периода – полностью.

ПРИМЕР. Влияние себестоимости на налоговую базу

В отчетном периоде:

доход от реализации продукции – 120 000 тыс. сум.;

произведено 100 единиц продукции;

реализовано 70 единиц продукции.

1 вариант: производственная себестоимость произведенной продукции составляет 70 000 тыс. сум., амортизация ОС административного назначения включена в расходы периода – 10 000 тыс. сум.

2 вариант: амортизация ОС административного назначения – 10 000 тыс. сум. – включена в производственную себестоимость произведенной продукции: 70 000 + 10 000 = 80 000 тыс. сум.

Разница получилась за счет того, что амортизация ОС административного назначения некорректно включена в производственную себестоимость произведенной продукции (100 единиц), которая вычитается в доле, приходящейся на реализованную продукцию (70 единиц).

Правильным будет отнести амортизацию ОС административного назначения к расходам периода, которые вычитаются полностью в отчетном периоде.

Методы начисления амортизации

Начисляя амортизацию, вы можете применять методы:

равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;

пропорционально объему выполненных работ (производственный);

уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;

суммы лет (кумулятивный).

Применяемый метод начисления амортизации обязательно отразите в учетной политике предприятия, так как использование разных методов дает различные финансовые результаты.

Можете применять разные методы начисления амортизации к различным видам или группам долгосрочных активов. При этом по однородным активам применяйте только один метод (п. 42 НСБУ N 5; п. 51 НСБУ N 7).

Рассмотрим эти методы подробнее.

Как использовать метод
равномерного начисления амортизации

Используйте этот метод, если ваш производственный процесс стабильный и есть уверенность получения гарантированного дохода.

Начисляйте амортизацию ежемесячно равными долями исходя из амортизируемой стоимости активов в течение всего срока их использования.

Амортизируемую стоимость определите как разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью актива.

Ликвидационная стоимость актива – это предполагаемая сумма получаемых средств при его ликвидации в конце ожидаемого срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию (п. 3 НСБУ N 5; п. 4 НСБУ N 7).

Для ОС – это возможная стоимость запчастей, деталей и прочих материалов, которые могут быть оприходованы в результате ликвидации актива по окончании срока его полезного использования. Затраты по выбытию – это затраты на демонтаж и ликвидацию.

Если ликвидационная стоимость незначительна, то не учитывайте ее, а амортизацию начисляйте от балансовой стоимости до полного износа.

Ликвидационную стоимость НМА также приравняйте к нулю, если вероятность его продажи по окончании срока полезного использования мала.

В дальнейших примерах предположим, что ликвидационная стоимость актива равна нулю, если она не оговорена в условии.

ПРИМЕР. Равномерное начисление амортизации

Стоимость долгосрочного актива – 60 000 тыс. сум. Срок полезного использования – 5 лет.

В учетной политике определено, что по этой группе активов амортизация начисляется методом равномерного начисления.

Следовательно, по данному активу ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1 000 тыс. сум.
(60 000 / 5 / 12).

Годовая норма амортизации: 20 % (100 % / 5).

Ежемесячно начисляется 1/12 часть от 20 %.

Как использовать производственный метод начисления амортизации

Используйте этот метод, если:

производственный процесс не отличается стабильностью;

он носит сезонный характер;

долгосрочные активы используются не постоянно;

доход от реализации нестабилен.

По этому методу начисляйте амортизацию производственного актива исходя из его выработки. Чем больше он работает, тем больше сумма амортизации. При простое актива амортизация не начисляется.

Оцените возможный объем выработки за весь срок полезного использования для каждого производственного актива. Этот объем может быть выражен в количестве:

производимых единиц продукции;

проработанных часов;

пройденных тонно-километров и т. п.

Сумму амортизации за отчетный период (А_оп) определите по формуле:

А_оп = АС / В х Воп,

где:

АС – амортизируемая (балансовая) стоимость;

В – выработка за весь срок полезного использования;

В_оп – выработка за отчетный период.

ПРИМЕР. Начисление амортизации производственным методом

Стоимость долгосрочного актива – 60 000 тыс. сум. Срок полезного использования – 5 лет. Предполагаемая выработка актива за этот период – 30 000 тыс. единиц продукции.

Произведено:

за январь – 600 тыс. единиц продукции;

за февраль – 400 тыс. единиц продукции;

за март выработки не было, так как актив находился в ремонте.

Определим амортизацию:

январь – 1 200 тыс. сум. (60 000 / 30 000 х 600);

февраль – 800 тыс. сум. (60 000 / 30 000 х 400).

В марте амортизация не начисляется, так как выработки нет.

Как использовать метод уменьшающегося остатка

Это метод ускоренной амортизации, в котором используется удвоенная норма. Используйте его, если успех вашего производства зависит от применения самых современных технологий, оборудования и т. п. В этом случае активы морально устаревают очень быстро. И нужно как можно быстрее списывать их стоимость на затраты, чтобы своевременно обновлять оборудование.

Применяйте удвоенную норму амортизации к остаточной стоимости актива. Так как остаточная стоимость уменьшается по мере начисления износа, сумма амортизации также будет уменьшаться. То есть в начале срока полезного использования, когда актив наиболее производителен и эффективен в использовании, амортизация будет максимальной.

Определяйте норму амортизации по прямолинейному методу исходя из амортизируемой (балансовой) стоимости и срока полезного использования актива. Сумму амортизации на год рассчитайте исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года (п. 38 НСБУ N 5; п. 48 НСБУ N 7).

Используя этот метод, определите ликвидационную стоимость, так как начисление амортизации по норме от остаточной стоимости никогда не приведет к ее нулю.

Ликвидационная стоимость важна и для своевременного выбытия актива. Поэтому определите ее и начисляйте амортизацию, пока остаточная стоимость не сравняется с ликвидационной.

ПРИМЕР. Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

Стоимость долгосрочного актива, введенного в действие в декабре 2019 года, – 60 000 тыс. сум. Срок полезного использования – 5 лет. Ликвидационная стоимость – 5 000 тыс. сум.

Рассчитаем норму амортизации: 100 % / 5 = 20 %.

Удвоенная норма амортизации, соответственно, будет равна 40 % (20 х 2).

В 2024 году ежемесячно начисляем 259,2 тыс. сум., пока остаточная стоимость не сравняется с ликвидационной (5 000 тыс. сум.).

Как использовать кумулятивный метод

Кумулятивный, или метод суммы лет, – это тоже метод ускоренной амортизации.

Определяйте норму амортизации на каждый год как соотношение оставшегося количества лет до конца срока полезного использования к сумме лет (п. 39 НСБУ N 5; п. 49 НСБУ N 7).

ПРИМЕР. Начисление амортизации кумулятивным методом

Стоимость долгосрочного актива – 60 000 тыс. сум. Срок его полезного использования – 5 лет. Сумма лет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Амортизация активов, бывших в употреблении

Если для производственных целей вы покупаете актив, бывший в употреблении, то можете установить срок его полезного использования:

уменьшив его на срок использования предыдущим владельцем (пользователем);

не менее 3 лет при полном износе актива;

как для нового актива, если невозможно определить срок использования предыдущим владельцем (ч. ч. 13–15 ст. 306 НК).

ПРИМЕР. Начисление амортизации по автомобилю, бывшему в употреблении

1. Предприятие приобрело бывший в употреблении автомобиль за 24 000 тыс. сум. без НДС. В договоре и акте приема-передачи указано, что автомобиль был приобретен продавцом год назад. С учетом этих данных, а также технического состояния автомобиля предприятие определило:

срок полезного использования автомобиля – 4 года;

годовую норму амортизации: 25 % (100 % / 4);

сумму амортизации за месяц при равномерном начислении: 500 тыс. сум. (24 000 / 4 / 12).

2. Предприятие приобрело бывший в употреблении автомобиль за 3 600 тыс. сум. без НДС. В договоре и акте приема-передачи указано, что автомобиль был приобретен продавцом 6 лет назад.

Исходя из этих данных, технического состояния автомобиля и норм налогового законодательства предприятие определило:

срок полезного использования автомобиля – 3 года;

годовую норму амортизации: 33,33 % (100 % / 3);

сумму амортизации за месяц при равномерном начислении: 100 тыс. сум. (3 600 / 3 / 12).

3. Предприятие приобрело бывший в употреблении автомобиль за 12 000 тыс. сум. без НДС. В документах на покупку не указан срок использования автомобиля продавцом.

Исходя из технического состояния автомобиля предприятие определило:

срок полезного использования автомобиля – 5 лет;

годовую норму амортизации: 20 % (100 % / 5);

сумму амортизации за месяц при равномерном начислении: 200 тыс. сум. (12 000 / 5 /12).

Как учесть амортизацию в целях налогообложения

Расход на амортизацию ОС является нормируемым расходом, то есть установлены предельные нормы отнесения на расходы в целях налогообложения (ст. 306 НК).

У вас возникнет разница между суммами, исчисленными в целях бухгалтерского и налогового учета, если вы:

начисляете амортизацию по нормам, превышающим установленные в НК,

или

применяете методы (производственный, уменьшающегося остатка или кумулятивный) начисления амортизации.

В случае начисления амортизации по нормам, превышающим установленные для целей налогообложения, сумму превышения:

не вычитайте при расчете налоговой базы (п. 22 ст. 317 НК);

отразите на забалансовом счете 012 «Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы следующих периодов»;

не отражайте в приложении N 2 к Расчету налога на прибыль.

Сумму превышения вы сможете вычесть в последующих отчетных периодах.

ПРИМЕР. Учет амортизации по норме, превышающей установленную Налоговым кодексом 

В январе 2020 года предприятие ввело в эксплуатацию технологическое оборудование стоимостью 150 000 тыс. сум. Оно будет использоваться в процессе производства готовой продукции.

Предприятие определило для оборудования норму амортизации в размере 20 % исходя из предполагаемого срока его службы 5 лет. Амортизация начисляется прямолинейным методом. Годовая предельная норма, предусмотренная для целей налогообложения, – 15 % (ч. 9 ст. 306 НК).

Разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией предприятие учитывает на забалансовом счете 012.

Для простоты понимания предположим, что актив не подлежал переоценке и что его ликвидационная стоимость равна нулю.

Предприятие начинает начислять амортизацию с февраля и будет отражать в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом:

В 2020 году предприятие отразит:

• в бухгалтеском учете по счету 0230 «Износ машин и оборудования» – 27 500 тыс. сум;
• как вычитаемый расход в графе 3 строки 0106 приложения N 2 к Расчету налога на прибыль – 20 625 тыс. сум.;
• на забалансовом счете 012 сумму отклонений в бухгалтерском и налоговом учете – 6 875 тыс. сум. (27 500 – 20 625). Она не отражается в налоговой отчетности 2020 года.

Из таблицы видно, что расходы на амортизацию оборудования в целом не превышают фактическую стоимость оборудования – 150 000 тыс. сум. Однако списание расходов в целях бухгалтерского и налогового учета во времени разное.

Изменения в учете основных средств с 2021 года

С 1 января 2021 года для всех хозсубъектов отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 ПП-4938 от 30.12.2020 г.).

С учетом законодательных изменений с 1 января 2021 года:

• определяйте расходы на амортизацию в целях налогообложения от первоначальной стоимости без учета их переоценок. Для ОС, приобретенных до 1 января 2021 года, это стоимость с учетом ранее проведенных переоценок до

1 января 2021 года. Первоначальную стоимость ОС, приобретенных после 1 января 2021 года, определяйте в соответствии с законодательством о бухучете;

• не учитывайте результаты дальнейших переоценок в целях налогообложения при начислении амортизации;
• меняйте первоначальную стоимость амортизируемых активов только в случае осуществления капвложений в соответствии с законодательством о бухучете.

Отмена обязательной переоценки основных фондов касается всех хозсубъектов, в том числе микрофирм и малых предприятий, которые проводили обязательную переоценку 1 раз в 3 года.

Переоценка проводится с целью приведения стоимости ОС в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Поэтому вы можете проводить переоценку, если этого требуют выбранные модели учета, установленные в учетной политике предприятия для целей бухучета (пп. 24, 25 НСБУ N 5).

Отражение реальной справедливой стоимости активов в финансовой отчетности важно, когда она представляется инвесторам, либо для внутреннего анализа. Если вы готовите финансовую отчетность с этой целью, то, конечно, вам следует предусмотреть в учетной политике для целей бухучета периодическую переоценку активов.

Если же такой цели нет, то внесите изменение в учетную политику, исключив обязательную переоценку ОС в связи с ее законодательной отменой (пп. 55, 56 НСБУ N 1, рег. МЮ N 474 от 14.08.1998 г.).

В этом случае вы начисляете амортизацию от восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 2021 года. При применении метода равномерного начисления амортизации, нулевой ликвидационной стоимости и использовании норм, соответствующих предельным для целей налогообложения, расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать.

Если же вы будете проводить переоценку и в дальнейшем в силу требования стандартов учета или необходимости отражения уместной и надежной информации в финансовой отчетности, то ее результат не учитывайте в целях налогообложения при начислении амортизации.

Это значит, что расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться.

ПРИМЕР. Признание расходов по амортизации при проведении переоценки 

Предприятие имеет на балансе оборудование, восстановительная стоимость которого на 1 января 2021 года – 100 000 тыс. сум.

Согласно учетной политике предприятие провело переоценку в январе 2021 года, в результате чего восстановительная стоимость оборудования возросла на 10 % и составила 110 000 тыс. сум.

Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму в 15 %.

Ежемесячные расходы по амортизации после переоценки составят:

• в бухгалтерском учете исходя из стоимости с учетом переоценки – 1 375 тыс. сум. (110 000 х 15 % / 12);
• в целях налогообложения при расчете налога на прибыль исходя из стоимости по состоянию на 1 января 2021 года – 1 250 тыс. сум. (100 000 х 15 % / 12).

Разница 125 тыс. сум. (1 375 – 1 250) не является вычитаемым расходом при исчислении налога на прибыль.

Если вы реализуете товары, произведенные до 2021 года, то в целях налогообложения можете полностью вычитать амортизацию в составе их производственной себестоимости.

При реализации товаров, произведенных с 1 января 2021 года, вычитайте амортизацию в целях налогообложения без учета дальнейших переоценок, то есть только в части начисления от стоимости ОС по состоянию на
1 января 2021 года или от первоначальной стоимости, если ОС приобретены после 1 января 2021 года.

ПРИМЕР. Признание расходов по амортизации при реализации товаров, произведенных до 2021 года 

Предприятие имеет на балансе оборудование, восстановительная стоимость которого в 2020 году – 100 000 тыс. сум.

Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму 15 %.

В декабре 2020 года произведено 100 единиц продукции, из них реализовано в январе 2021-го 70 единиц.

Согласно учетной политике предприятие провело переоценку в январе 2021 года, в результате чего восстановительная стоимость оборудования возросла на 10 % и составила 110 000 тыс. сум.

В данном случае переоценка не повлияет на себестоимость продукции, произведенной в декабре, так как в составе себестоимости амортизация оборудования, начисленная в декабре.

В декабре 2020 года предприятие отразит расходы по амортизации в составе себестоимости произведенной продукции по счету 2010: 1 250 тыс. сум. (100 000 х 15 % / 12).

В январе 2021 года предприятие признает себестоимость реализованной продукции по счету 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции». Амортизация в ее составе: 875 тыс. сум. (1 250 / 100 х 70).

Эта же сумма будет включена в строки 020 и 0106 приложения N 2 к Расчету налога на прибыль за I квартал 2021 года.

ПРИМЕР. Признание расходов по амортизации при реализации товаров, произведенных в 2021 году 

Предприятие имеет на балансе оборудование, восстановительная стоимость которого на 1 января 2021 года – 100 000 тыс. сум.

Согласно учетной политике предприятие провело переоценку в начале января 2021 года, в результате чего восстановительная стоимость оборудования возросла на 10 % и составила 110 000 тыс. сум.

Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму в 15 %.

В январе 2021 года произведено 100 единиц продукции, из них реализовано в этом же месяце 70 единиц.

В данном случае переоценка повлияет на себестоимость продукции, произведенной в январе, так как в составе себестоимости амортизация оборудования, начисленная в январе.

В январе 2021 года предприятие отразит расходы по амортизации в составе себестоимости произведенной продукции по счету 2010 «Основное производство» исходя из стоимости оборудования с учетом переоценки:
1 375 тыс. сум. (110 000 х 15 % / 12).

В этом же месяце предприятие признает себестоимость реализованной продукции по счету 9110. Амортизация в ее составе: 962,5 тыс. сум. (1 375 / 100 х 70).

При расчете налога на прибыль вычитается амортизация без учета переоценки, то есть от стоимости оборудования на 1 января 2021 года – 100 000 тыс. сум.: 875 тыс. сум. ((100 000 х 15 % / 12) / 100 х 70).

Эта же сумма будет включена в строки 020 и 0106 приложения N 2 Расчета налога на прибыль за I квартал 2021 года.

ПРИМЕР. Признание расходов по амортизации при реализации товаров, производство которых осуществлялось с декабря 2020 года по январь 2021-го 

Предприятие имеет на балансе оборудование, восстановительная стоимость которого на 1 января 2021 года – 100 000 тыс. сум.

Согласно учетной политике предприятие провело переоценку в начале января 2021 года, в результате чего восстановительная стоимость оборудования возросла на 10 % и составила 110 000 тыс. сум.

Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму в 15 %.

В течение декабря 2020 года – января 2021-го произведено 100 единиц продукции, из них реализовано в феврале 70 единиц.

В данном случае переоценка повлияет на себестоимость продукции, так как ее производство продолжалось
2 месяца (с декабря по январь), а значит, в составе себестоимости продукции амортизация оборудования, начисленная в декабре и в январе с учетом переоценки.

Предприятие отразит расходы по амортизации в составе себестоимости произведенной продукции по счету 2010:

• в декабре: 1 250 тыс. сум. (100 000 х 15 % / 12);
• в январе: 1 375 тыс. сум. (110 000 х 15 % / 12) – исходя из стоимости оборудования с учетом переоценки.

Всего расходов по амортизации в составе произведенной продукции: 2 625 тыс. сум. (1 250 + 1 375).

В феврале предприятие признает себестоимость реализованной продукции по счету 9110. Амортизация в ее составе: 1 837,5 тыс. сум. (2 625 / 100 х 70).

При расчете налога на прибыль вычитается амортизация без учета переоценки, то есть от стоимости оборудования на 1 января 2021 года – 100 000 тыс. сум.: 1 750 тыс. сум. ((100 000 х 15 % / 12 х 2) / 100 х 70).

Эта же сумма будет включена в строки 020 и 0106 приложения N 2 Расчета налога на прибыль за I квартал 2021 года.

Суммы обесценения ОС в целях налогообложения относятся к невычитаемым расходам (ч. 10 ст. 305, п. 31 ст. 317 НК).

Капитальные вложения

Первоначальную стоимость ОС могут увеличить капитальные вложения.

Это затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Включите их в первоначальную стоимость ОС, если в результате улучшаются нормативные показатели их функционирования. Например, срок полезного использования, мощность, качество применения (п. 23 НСБУ N 5).

В целях налогообложения определяйте расходы по амортизации от первоначальной стоимости с учетом дополнительных капитальных вложений.

ПРИМЕР. Признание расходов по амортизации при осуществлении капитальных вложений 

Предприятие имеет на балансе здание, восстановительная стоимость которого на 1 января 2021 года – 3 000 млн сум. В течение 2021 года здание было реконструировано. Затраты на реконструкцию в сумме 600 млн сум. включены в стоимость здания.

Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму в 3 %.

Ежемесячные расходы по амортизации после капитализации затрат в бухгалтерском и налоговом учете составят 9 млн сум. ((3 000 + 600) х 3 % / 12).

Расходы по амортизации ОС, участвующих в достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении или создании других ОС, включайте в состав капвложений в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства.

ПРИМЕР. Капитализация затрат по амортизации 

При строительстве здания для собственных нужд используется строительная техника стоимостью на 1 января 2021 года – 700 млн сум. с капитализацией затрат по ее амортизации.

Согласно учетной политике предприятие провело переоценку в январе 2021 года, в результате чего стоимость строительной техники возросла на 5 % и составила 735 млн сум.

Предприятие применяет метод равномерного начисления амортизации и норму в 15 %.

Ежемесячные амортизационные отчисления исходя из стоимости с учетом переоценки составят 9,2 млн сум. (735 х 15 % / 12).

Эта сумма включается в капвложения.

Если плательщик налога с оборота становится плательщиком налога на прибыль

Расходы по амортизации не влияют на налоговую базу по налогу с оборота. Отражайте их в бухгалтерском учете в соответствии с методами, определенными в учетной политике в целях бухучета.

С месяца, с которого вы перешли на уплату налога на прибыль, применяйте нормы НК, предусмотренные для плательщиков этого налога.

В том числе с этого месяца при расчете налога на прибыль признайте расходы на амортизацию:

• для ОС, находящихся на балансе на 1 января 2021 го-да, – исходя из их стоимости на эту дату;
• для ОС, принятых на баланс после 1 января 2021 года, – исходя из их первоначальной стоимости без учета последующих переоценок.

При этом в бухучете расходы по амортизации признавайте в соответствии с бухгалтерским законодательством и учетной политикой предприятия.

Дильшод СУЛТАНОВ,

заместитель министра финансов,

Наталья МЕМЕТОВА,

эксперт ООО «Norma».