С начала года НОУ присвоили код налогоплательщика НДС. За 9 месяцев были реализованы образовательные услуги с НДС – 20 %. После обращения в ГНК оказалось, что мы освобождены от НДС согласно пункту 11 статьи 208 НК. В соответствии со статьей 205 НК выписываем дополнительные счета-фактуры для корректировки налогооблагаемой базы по НДС с 22 января 2019 года. Столкнулись с проблемой, что каждый бухгалтер той или иной организации требует разные виды дополнительных счетов-фактур. НДС включаем в стоимость наших услуг, то есть сумма оказанных услуг без НДС не изменится.
Как заполнить дополнительный корректировочный счет-фактуру по НДС?
– Включая НДС в стоимость оказанных услуг, вы меняете цену услуги. К примеру, если цена услуги была 1 000 тыс. сум. с учетом НДС – 20 %, сумма к уплате составляла 1 200 тыс. сум. Теперь же вы хотите указать цену услуг без НДС в размере 1 200 тыс. сум. Для покупателя это означает, что он корректирует НДС, ранее выделенный вами и принятый им в зачет, и должен на эту сумму увеличить свои расходы.
Одностороннее изменение условий хозяйственного договора не допускается. Соглашение сторон об изменении договора совершается в той же форме, что и договор (ч. ч. 2, 3 ст. 15 З-на «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»). Следовательно, изменить цену договора вы сможете только при наличии дополнительного соглашения к договору, подписанного обеими сторонами.
Иначе вам следует оформлять корректировочный счет-фактуру без изменения цены услуг и без НДС. Это означает, что вам нужно будет возвращать сумму НДС покупателю услуг.
Образец корректировочного счета-фактуры будет выглядеть так:
СЧЕТ-ФАКТУРА
N __ от «__» _______ 201_ года
(дополнительный к счету-фактуре N _ от «__» _______ 201_ года)
к товарно-отгрузочным документам N__ от «___» _______ 201_ года
|
Поставщик ________________________ Адрес: ____________________________ ИНН _____________________________ Регистрационный код плательщика НДС _____________________________
|
Покупатель ______________________ Адрес: __________________________ ИНН ____________________________ Регистрационный код плательщика НДС __________________________ |
а) когда имеется допсоглашение об изменении цены:
|
Наименование товаров (работ, услуг) |
Еди- ница изме- рения |
Коли- чество |
Цена
|
Стои-мость поставки |
НДС
|
Стоимость поставки с учетом НДС |
|
|
ставка
|
сумма
|
||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Образовательные услуги
|
сум
|
|
|
200 000
|
Без НДС
|
– 200 000
|
|
|
Всего к возврату: ноль сум.
|
200 000
|
|
– 200 000
|
|
|||
б) когда цена услуг не меняется:
|
Наименование товаров (работ, услуг) |
Еди- ница изме- рения |
Коли- чество |
Цена
|
Стои-мость поставки |
НДС
|
Стоимость поставки с учетом НДС |
|
|
ставка
|
сумма
|
||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Образовательные услуги
|
сум
|
|
|
|
Без НДС
|
– 200 000
|
– 200 000
|
|
Всего к возврату: двести тысяч сум.
|
|
|
– 200 000
|
– 200 000
|
|||
Налогооблагаемая база корректируется в том налоговом периоде, в котором произошли указанные случаи (ч. 4 ст. 205 НК). Следовательно, сумма НДС корректируется в отчетности за период, в котором оформлены корректировочные счета-фактуры.
При этом учтите, что у вас также должна корректироваться сумма зачета НДС по приобретенным товарам (услугам), использованным для оказания образовательных услуг. По товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемого оборота, уплаченный НДС не относится в зачет, а учитывается в стоимости этих товаров (ст. 221 НК).
Замира ДЖУРАЕВА,
эксперт ООО «Norma».
