за ноябрь 2019 года
Количество рабочих часов в ноябре:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 168;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 172;
36-часовая рабочая неделя – 156.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 21;
6-дневная рабочая неделя – 26.
♦ С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).
♦ С 1 сентября 2019 года для определения размеров налогов и финансово-экономических показателей вместо МРЗП вводится базовая расчетная величина (БРВ) в размере 223 000 сум. (УП-5723 от 21.05.2019 г.).
♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП (c 1 сентября 2019 года – БРВ) льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).
♦ С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).
I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 000 000 сум., а в августе–ноябре – 1 100 000 сум. С начала года – 11 400 000 сум. (1 000 000 х 7) + (1 100 000 х 4).
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
11 400 000 х 12 % = 1 368 000 сум.
В январе–октябре удержано 1 236 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за ноябрь равна 132 000 сум. (1 368 000 – 1 236 000).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–ноябрь составит 11 400 сум. (11 400 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 10 300 сум., за ноябрь отчисления составят 1 100 сум. (11 400 – 10 300).
За ноябрь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.
После удержаний работнику выплачивается 968 000 сум. (1 100 000 – 132 000).
II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–июле составила 12 600 000 сум. (1 800 000 х 7), а в августе–ноябре – 8 000 000 сум. (2 000 000 х 4).
Доход с начала года – 20 600 000 сум.
♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
20 600 000 – (2 230 030 х 4) = 11 679 880 сум.
Начислим налог за январь–ноябрь:
11 679 880 х 12 % = 1 401 585,6 сум.
В январе–октябре удержано 1 258 896 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 142 689,6 сум. (1 401 585,6 – 1 258 896).
Обязательные взносы на ИНПС составят 11 679,88 сум. (11 679 880 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 10 490,8 сум., отчисления за ноябрь – 1 189,08 сум. (11 679,88 – 10 490,8).
В бюджет за ноябрь перечисляется 141 500,52 сум. (142 689,6 – 1 189,08) НДФЛ.
На руки работник получает 1 857 310,4 сум. (2 000 000 – 142 689,6).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 400 000 сум., а в августе–ноябре – 1 540 000 сум. В январе ему выдали 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход с начала года – 18 560 000 сум.
♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).
Налогооблагаемый доход за январь–ноябрь равен 16 127 240 сум. (18 560 000 – 2 432 760).
Начислим налог за январь–ноябрь:
16 127 240 х 12 % = 1 935 268,8 сум.
В январе–октябре удержано 1 750 468,8 сум. НДФЛ. Сумма налога за ноябрь составит 184 800 сум. (1 935 268,8 – 1 750 468,8).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–ноябрь будет равна 16 127,24 сум. (16 127 240 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 14 587,24 сум., за ноябрь отчисления составят 1 540 сум. (16 127,24 – 14 587,24).
В бюджет за ноябрь перечисляется 183 260 сум. (184 800 – 1 540) НДФЛ.
Работник получает 1 355 200 сум. (1 540 000 – 184 800) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 500 000 сум., а в августе–ноябре – 1 650 000 сум. В январе ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 6) = 1 216 380 сум.
Налогооблагаемый доход за январь–ноябрь равен 17 883 620 сум. ((1 500 000 х 7) + (1 650 000 х 4) + 2 000 000 – 1 216 380).
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
17 883 620 х 12 % = 2 146 034,4 сум.
В январе–октябре удержано 1 948 034,4 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 198 000 сум. (2 146 034,4 – 1 948 034,4).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–ноябрь – 17 883,62 сум. (17 883 620 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 16 233,62 сум., за ноябрь отчисления составят 1 650 сум. (17 883,62 – 16 233,62).
Перечисляем в бюджет за ноябрь 196 350 сум. (198 000 – 1 650) налога.
Работнику выплачивается 1 452 000 сум. (1 650 000 – 198 000).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–июле составляла 1 500 000 сум., а в августе–ноябре – 1 650 000 сум. В январе ему выдали 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручили подарок за 1 800 000 сум. Совокупный доход за январь–ноябрь равен 21 900 000 сум. ((1 500 000 х 7) + (1 650 000 х 4) + 3 000 000 + 1 800 000).
Согласно:
♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (2 230 030 х 4 = 8 920 120 сум.);
♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.);
♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
17 100 000 – 8 920 120 + 3 000 000 – 2 432 760 + 1 800 000 – 1 216 380 = 9 330 740 сум.
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
9 330 740 х 12 % = 1 119 688,8 сум.
В январе–октябре удержано 1 018 999,2 сум. НДФЛ. Сумма налога за ноябрь равна 100 689,6 сум. (1 119 688,8 – 1 018 999,2).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составят 9 330,74 сум. (9 330 740 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 8 491,66 сум., отчисления за ноябрь – 839,08 сум. (9 330,74 – 8 491,66).
В бюджет за ноябрь перечисляется 99 850,52 сум. (100 689,6 – 839,08) налога.
На руки работник получает 1 549 310,4 сум. (1 650 000 – 100 689,6).
III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, ежемесячно в январе–июле начисляли по 800 000 сум. зарплаты, а в августе–ноябре – по 880 000 сум. Совокупный доход за январь–ноябрь составил 9 120 000 сум. ((800 000 х 7) + (880 000 х 4).
♦ НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, исчисляется с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
9 120 000 х 12 % = 1 094 400 сум. НДФЛ.
В январе–октябре удержано 988 800 сум. налога. Сумма НДФЛ за ноябрь равна 105 600 сум. (1 094 400 – 988 800).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–ноябрь составит 9 120 сум. (9 120 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 8 240 сум., за ноябрь направляется 880 сум. (9 120 – 8 240).
За ноябрь в бюджет перечисляется 104 720 сум. (105 600 – 880) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 774 400 сум. (880 000 – 105 600).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–июле составлял 1 100 000 сум., а в августе–ноябре – 1 200 000 сум. Доход с начала года – 12 500 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 40 кв. м и ежемесячно получал 1 000 000 сум. арендной платы.
♦ Доходы физлиц от сдачи жилья в аренду облагаются налогом исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, то налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь–ноябрь:
12 500 000 х 12 % = 1 500 000 сум.
В январе–октябре удержано 1 356 000 сум. НДФЛ. Сумма налога за ноябрь равна 144 000 сум. (1 500 000 – 1 356 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь составят 12 500 сум. (12 500 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 11 300 сум., отчисления за ноябрь – 1 200 сум. (12 500 – 11 300).
За ноябрь в бюджет перечисляется 142 800 сум. (144 000 – 1 200) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 1 936 000 сум. (1 200 000 + 1 000 000 – 144 000 – 120 000).
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с доходов работника,
добровольно перечисляющего взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 200 000 сум., а в августе–ноябре – 1 320 000 сум. Доход с начала года – 13 680 000 сум. ((1 200 000 х 7) + (1 320 000 х 4) ). В феврале работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.
♦ Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).
Определим налогооблагаемый доход:
13 680 000 – 5 000 000 = 8 680 000 сум.
Рассчитаем налог за январь–ноябрь:
8 680 000 х 12 % = 1 041 600 сум.
В январе–октябре удержано 943 200 сум. НДФЛ. Сумма налога за ноябрь равна 98 400 сум. (1 041 600 – 943 200).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–ноябрь – 8 680 сум. (8 680 000 х 0,1 %).
В январе–октябре на ИНПС направлено 7 860 сум., отчисления за ноябрь составят 820 сум. (8 680 – 7 860).
За ноябрь в бюджет перечисляется 97 580 сум. (98 400 – 820) НДФЛ.
После вычета налога и добровольного взноса на ИНПС работник получает 721 600 сум. (1 320 000 – 500 000 – 98 400).
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
*Методика за январь опубликована в «НТВ» N 4 (1276) от 22.01.2019 г., за февраль – в N 8 (1280) от 19.02.2019 г., за март – в N 12 (1284) от 19.03.2019 г., за апрель – в N 16 (1288) от 16.04.2019 г., за май – в N 20 (1292) от 14.05.2019 г., за июнь – в N 25 (1297) от 18.06.2019 г., за июль – в N 29 (1301) от 16.07.2019 г., за август – в N 34 (1306) от 20.08.2019 г., за сентябрь – в N 38 (1310) от 17.09.2019 г., за октябрь – в N 46 (1318) от 15.10.2019 г.