Водопотребление из скважины: разрешение и лимит

Предприятие (плательщик общеустановленных налогов) часть своих зданий и сооружений сдает в аренду производственным предприятиям. Из-за частых отключений электроэнергии и воды производство останавливается, что негативно влияет на рентабельность. В связи с этим решили пробурить артезианскую скважину. Будем использовать воду для своих производственных и административных целей и (или) передавать ее арендаторам.

1. Что нужно сделать предприятию, чтобы законно потреблять воду из собственной скважины?

2. Можно ли поставлять арендаторам воду из скважины?

3. Какие налоговые обязательства могут возникнуть при этом у арендодателя и арендатора?

4. Как отразить операции по добыче и использованию воды в бухгалтерском учете?

Прежде всего вы должны ознакомиться с нормативными актами по водопотреблению. К ним относятся:

• Закон «О воде и водопользовании»;
• Положение о порядке водопользования и водопотребления в Республике Узбекистан (прил. N 1 к ПКМ N 82 от 19.03.2013 г.);
• Административный регламент оказания государственных услуг по выдаче разрешения на специальное водопользование или водопотребление (прил. N 3 к ПКМ N 255 от 31.03.2018 г.).

Специальные термины, используемые в указанных НПА:

• водопотребление – использование водных ресурсов с изъятием их из водного объекта для удовлетворения собственных нужд;
• специальное водопотребление осуществляется с применением специальных сооружений и устройств, оказывающих влияние на состояние вод и водных объектов.

При добыче воды из скважины (подземного источника):

• получите разрешение в органе по геологии и минеральным ресурсам (подп. «а» п. 4 Рег­ламента). Разрешения получают через Центры госуслуг в явочном порядке или на Едином портале интерактивных госуслуг (ЕПИГУ). За оказание госуслуги взимается сбор в размере 30 % от МРЗП. Специальное водопотребление без получения разрешения запрещается;
• установите средство учета воды (гидропост), которое проходит аттестацию в установленном порядке (п. 29 Положения);
• установите лимит водозабора. Лимиты водозабора устанавливаются всем водопотребителям (ст. 30 Закона). Лимит по подземным водам устанавливается органами водного хозяйства по согласованию с органами по геологии и минеральным ресурсам (п. 23 Положения) для производственного предприятия 1 раз в год;
• заключите договор о водопотреблении с соответствующими эксплуатационными организациями (п. 46 Положения);
• оформите паспорт места забора воды, зарегистрированный в обслуживающей эксплуатационной организации (п. 29 Положения);
• ведите учет и отчетность, представляйте информацию о водопотреблении, а также о водоотведении согласно порядку, установленному Министерством водного хозяйства (п. 55 Положения).

При нарушении порядка водозабора применяются следующие штрафные санкции:

• за сверхлимитный водозабор водопотребителями – 20 % МРЗП за каждую 1 000 куб. м воды, забранной сверх лимита;
• за забор воды без разрешений на специальное водопотребление – 40 % МРЗП за каждую 1 000 куб. м забранной воды.

Воду, добытую предприятием из собственной скважины, можно поставлять арендаторам в пределах установленного лимита водозабора.

Эта операция является реализацией со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

При добыче воды из подземных источников (из скважины) для целей потребления предприятие должно уплачивать налог за пользование водными ресурсами (ст. 257 НК).

Объем воды, забранной из подземных источников, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отраженных в документах бухгалтерского (первичного) учета использования воды (ст. 260 НК).

Сумма налога исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок (ст. 263 НК). Его ставки на 2019 год утверждены в приложении N 14 к постановлению Президента N ПП-4086 от 26.12.2018 г.

При поставке воды, добытой из собственной скавжины, арендодатель обязан выставить арендатору отдельный счет-фактуру либо включить стоимость услуг водоснабжения отдельной строкой в общий счет-фактуру. Это оборот, облагаемый НДС.

При реализации услуг водоснабжения ниже себестоимости НДС уплачивается от себестоимости (ч. 2 ст. 204 НК).

Так как поставщик воды – арендодатель уплатил налог за пользование водными ресурсами, арендатор его не уплачивает (п. 2 ст. 261 НК).

Вы добываете воду для обеспечения своего производственного процесса и для оказания клиентам-арендаторам услуг по водоснабжению. Все затраты по обеспечению водой соберите на счете 2310 «Вспомогательное производство».

По окончании отчетного месяца распределите накопленные затраты пропорционально объему воды, использованной для собственных производственных и административных нужд и переданной арендаторам.

Бухгалтерские проводки:

*Начисленный на объем добытой воды налог за пользование водными ресурсами не отражается в себестоимости ( п. 1 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.). Однако при калькулировании затрат учтите его при формировании цены водоснабжения не ниже фактически понесенных затрат предприятия.

Ответ подготовили эксперты ООО «Norma».