Norma.uz
Газета НТВ / 2018 год / № 36 / Налоговая практика

С миру по нитке – бюджету прибавка

 

Налоги и другие обязательные платежи нужно уплачивать вовремя. Если же сроки уплаты пропущены, то за каждый день просрочки придется заплатить пеню. Казалось бы, все просто, но вопросы о начислении пени возникают у налогоплательщиков постоянно.

 

 

Как по законодательству

 

Порядок начисления пени за нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей регулируется статьей 120 НК и Положением о порядке начисления пени по налогам и другим обязательным платежам (рег. МЮ N 1724 от 9.10.2007 г.).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки налога или обязательного платежа в размере 0,033 % от суммы задолженности. Начисление пени начинается со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и заканчивается днем уплаты включительно.

 

ПРИМЕР. Согласно Расчету ЕНП, представленному малым предприятием за II квартал 2018 года, задолженность по налогу составляет 2 500 000 сум. Она должна быть погашена не позднее 25 июля 2018 года. Однако из-за отсутствия средств на расчетном счете предприятие оплатило ее 31 июля. Поэтому ГНИ начислила и сняла со счета пеню за 6 дней просрочки (с 26 по 31 июля) в сумме 4 950 сум. (2 500 000 х 0,033 % х 6).

 

Если по другим налогам и обязательным платежам имеется переплата, она вычитается из суммы задолженности, и пеня начисляется только на оставшуюся сумму. При этом учитывается сальдо по каждому налогу и обязательному платежу, кроме НДФЛ (п. 3 Положения N 1724). Также нужно учесть, что сумма переплаты по одному налогу подлежит зачету в счет погашения задолженности по другому только на основании письменного заявления налогоплательщика (ст. 56 НК).

 

ПРИМЕР. Согласно Расчету ЕНП за II квартал 2018 года, представленному малым предприятием – добровольным плательщиком НДС, задолженность по ЕНП составляет 2 500 000 сум. Она должна быть погашена не позднее 25 июля 2018 года, но из-за отсутствия средств на расчетном счете предприятие не оплатило ее. По НДС у предприятия имелась переплата – 500 000 сум. На основании заявления предприятия 25 июля ГНИ провела зачет налогов. Оставшаяся задолженность была погашена предприятием 31 июля. Поэтому ГНИ начислила и сняла со счета пеню за 6 дней просрочки (с 26 по 31 июля) в сумме 3 960 сум. ((2 500 000 – 500 000) х 0,033 % х 6).

 

Если сумма задолженности по одним налогам и обязательным платежам равна или меньше переплаты по другим налогам и платежам, то пеня не начисляется.

Размер пени по налогу или обязательному платежу не может превышать сумму задолженности по нему.

 

ПРИМЕР. На 1 июня 2018 года предприятие имеет остаток задолженности по налогу на прибыль в 500 000 сум. Общая сумма пени, начисленной по налогу за все время просрочки, начиная с 26 апреля 2018 года составляет 40 000 сум.

11 июня предприятие частично погасило задолженность по налогу на 300 000 сум. Соответственно, сумма налоговой задолженности на эту дату составила 200 000 сум. За период с 1 по 11 июня включительно начислена пеня в сумме 1 815 сум. (500 000 х 0,033 % х 11). Итоговая сумма пени – 41 815 сум. (40 000 + 1 815).

25 июня предприятие частично погасило налоговую задолженность на 160 000 сум. Соответственно, сумма налоговой задолженности на эту дату составила 40 000 сум. За период с 12 по 25 июня включительно начислена пеня в сумме 924 сум. (200 000 х 0,033 % х 14). Итоговая сумма пени составила 42 739 сум. (41 815 + 924).

С 26 июня пеня не начисляется, так как сумма ранее начисленной пени (42 739 сум.) превышает остаток налоговой задолженности (200 000 – 160 000 = 40 000).

 

 

… а как на практике

 

На бухгалтерских форумах и в соцсетях бухгалтеры регулярно задают вопросы по начислению пени. В основном они касаются уплаты НДФЛ и отчислений на ИНПС:

 

«Ежемесячно начисляю зарплату и перечисляю НДФЛ и взносы на ИНПС до 5 числа следующего месяца. Реестр взносов на ИНПС отправляю в Народный банк до 10 числа. И все равно периодически с расчетного счета снимают 3 000–5 000 сум. с формулировкой платежа «Задолженность по 191 – Нарушение сроков уплаты ИНПС, в т. ч. пеня». За год набегает немалая сумма. Кому и за что мы должны ее дарить? Обращалась в банк, сказали – обратитесь в налоговую инспекцию. В налоговой сказали, что они не в курсе и ничего не снимают. Посоветуйте, куда еще можно обратиться?».

* * *

«Пытался в налоговой разобраться по поводу снятия пени. Мне сказали, что это программа так работает. Если есть возражения, идите в ГНК и там разбирайтесь!».

* * *

«Снимают по 50, 200, 600 сум. с копейками... Внятного ответа дать не могут… У меня предоплата в сотни тысяч по КЛС. За год, может быть, набежит около 5 000 сум. этих «непонятных снятий», поэтому особо напрягаться и бегать в ГНК выяснять не собираюсь».

* * *

«После сдачи квартальных и годовых отчетов ГНИ начисляет пеню по кодам 191 и 199 за нарушение сроков уплаты по несколько тийинов. Откуда они их берут – непонятно. Налоги по зарплате мы платим в первых числах месяца, чтобы поскорее ее получить. Сроков уплаты, естественно, не нарушаем. Спрашиваю у инспектора, откуда берутся эти тийины, а она отвечает – это программа так считает. Откуда? С каких сумм? Или они специально в программу заложили эту функцию для пополнения бюджета?».

 

Согласно статье 188 НК исчисленная сумма НДФЛ у источника выплаты уплачивается в бюджет налоговым агентом в следующие сроки:

 одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств. Уплата налога не производится при представлении документов на получение аванса по зарплате за первую половину месяца;

● в течение 5 дней после окончания месяца, в котором произведена натуральная выплата, если такая выплата разрешена законодательством.

Обязательные взносы на ИНПС перечисляются работодателями в бюджет вместе с уплатой НДФЛ в сроки, установленные для его уплаты (п. 7 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

А теперь рассмотрим на примере, как начисление НДФЛ и взносов на ИНПС проводится в карточке лицевого счета (КЛС) налогоплательщика.

 

ПРИМЕР. Согласно Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) за II квартал 2018 года (прил. N 2, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.) данные по предприятию, зарегистрированному в апреле 2018 года, таковы:

 

Дата совершения операций (дд/мм)

 

Начисленная сумма доходов за вычетом налога на доходы физических лиц

и страховых взносов граждан

из них доходы,

подлежащие налогообложению

Начисленная

сумма взносов в ИНПС

Начисленный налог на доходы физических лиц в бюджет

(за вычетом взносов в ИНПС)

выплачено доходов

физическим лицам*

из них сумма оплаты

в натуральной форме

Из графы 6 заработная плата, выплаченная авансом

 

Перечисленная сумма взносов в ИНПС

 

Перечисленная сумма налога
на доходы физических лиц

в бюджет (за вычетом взносов
в ИНПС)

всего

 

в том числе подлежащие налогообложению

 

всего (из гр. 6)

 

в том числе подлежащие налогообложению

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

9

 

10

 

11

 

12

 

Сальдо

на начало квартала

0

 

0

 

0

 

0

 

х

 

х

 

х

 

х

 

х

 

х

 

х

 

30.04.2018 г.

 

881 657

 

881 657

 

25 371

 

260 057

 

 

 

 

 

 

 

 

3.05.2018 г.

 

370 000

 

370 000

 

 

30 000

 

370 000

 

370 000

 

 

 

 

 

30 000

 

4.05.2018 г.

 

 

 

 

 

881 657

 

881 657

 

 

 

 

25 371

 

260 057

 

 

По данным таблицы:

 30.04.2018 г. начислены:

зарплата (за вычетом НДФЛ и страховых взносов) – 881 657 сум.;

взносы на ИНПС – 25 371 сум.;

НДФЛ (за вычетом взносов на ИНПС) – 260 057 сум.;

 3.05.2018 г. начислены и перечислены:

плата за аренду автомобиля (за вычетом НДФЛ) – 370 000 сум.;

НДФЛ с арендной платы – 30 000 сум.;

 4.05.2018 г.:

выплачена зарплата – 881 657 сум.;

перечислены взносы на ИНПС – 25 371 сум.;

перечислен НДФЛ (за вычетом взносов на ИНПС) – 260 057 сум.

 

В КЛС по НДФЛ данные Расшифровки отразились так:

 

Дата

операции

Содержание операции

 

Срок уплаты

 

Исчислено

к уплате

Уменьшено

 

Уплачено

 

Возвращено

 

Недоимка

 

Переплата

 

Сумма пени

 

За какой период пеня

 

Уплачено пени

 

Остаток пени

 

 

Сальдо на

 

1.01.

2018 г.

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

 

0

 

0

 

30.04.

2018 г.

Согласно расчету

 

30.04.

2018 г.

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

 

0

 

0

 

3.05.

2018 г.

Согласно расчету

 

3.05.

2018 г.

85 743

 

0

 

0

 

0

 

85 743

 

0

 

0

 

 

0

 

0

 

3.05.

2018 г.

Пост.

с-но п/п N 10

3.05.

2018 г.

0

 

0

 

30 000

 

0

 

55 743

 

0

 

0

 

 

0

 

0

 

4.05.

2018 г.

Согласно расчету

 

4.05.

2018 г.

204 314

 

0

 

0

 

0

 

260 057

 

0

 

0

 

 

0

 

0

 

4.05.

2018 г.

Пост.

с-но

п/п N 13

4.05.

2018 г.

0

 

0

 

260 057

 

0

 

0

 

0

 

0

 

 

0

 

0

 

4.05.

2018 г.

Нач. часть общ. пени 75 %

 

4.05.

2018 г.

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

0

 

13,8

 

4.05.

2018 г. – 4.05.

2018 г.

0

 

13,8

 

 

По данным КЛС видно, что 3.05.2018 г. образовалась недоимка по НДФЛ в 85 743 сум. ((260 057 + 30 000) / (881 657 + 370 000) х 370 000), хотя документы на получение зарплаты еще не были представлены в банк.

3.05.2018 г. были перечислены арендная плата (370 000 сум.) и удержанный с нее НДФЛ (30 000 сум.). НДФЛ в данном случае перечислен вовремя – вместе с представлением в банк платежного поручения на перечисление арендной платы. Взносы на ИНПС с арендной платы не удерживаются, так как их уплачивают только граждане, осуществляющие трудовую деятельность по трудовым договорам (включая работающих пенсионеров и совместителей), а также выполняющие работы по гражданско-правовым договорам (п. 1 Положения N 1515).

После уплаты НДФЛ с арендной платы остаток недоимки составил 55 743 сум. (85 743 – 30 000). Фактически чек на получение зарплаты и платежные поручения на перечисление НДФЛ, страховых взносов и взносов на ИНПС были представлены в банк 4.05.2018 г. Значит, этот же день является и сроком уплаты этих «зарплатных» налогов и платежей. Однако 4.05.2018 г. в КЛС была начислена пеня за 1 день в сумме 13,8 сум. (55 743 х 0,033 % х 75 %).

75 % начисленной пени отражаются в КЛС по конкретному налогу или обязательному платежу, остальные же 25 % направляются во внебюджетный фонд ГНК (так называемый Фонд развития налоговых органов – ФРНО) (п. 8 прил. N 1 к ПКМ N 62 от 2.04.2010 г.) и отражаются в отдельной КЛС.

В таком же порядке была начислена пеня и в КЛС по взносам на ИНПС в сумме 2,47 сум. ((260 057 + 30 000) / (881 657 + 370 000) х 25 371 х 0,033 %).

 

Получается, что программа считает соотношение промежуточных выплат доходов и общей суммы доходов. В этом же соотношении определяется и сумма недоимки по НДФЛ и взносам на ИНПС, хотя это неправильно.

Таким образом, алгоритм программы не учитывает, что:

● взносы на ИНПС удерживаются не со всех доходов физлиц, а значит, при выплате необлагаемых доходов взносы на ИНПС не уплачиваются. Соответственно, не должна возникать и пеня до момента уплаты взносов с облагаемых доходов;

● соотношение между промежуточными выплатами доходов и их общей суммой не равно соотношению сумм НДФЛ, соответствующих этим выплатам.

Разработчикам программы можно порекомендовать пересмотреть алгоритм начисления пени и привести его в соответствие с порядком, предусмотренным законодательством.

 

Ирина АХМЕТОВА, эксперт ООО «Norma».

 

Прочитано: 644 раз(а)

Комментарии к статье (3)

2018-09-12 11:23:15, Гость_Ольга:
Очень корректно написано в конце разъяснения разработчикам программы можно порекомендовать..... Но есть заказчики программы ГНК почему не отслеживают они эти недоразумения в программе, а при обращении к ним тупо отмахиваются от бухгалтеров.... Я лично несколько раз обращалась письменно о том что у меня ИНПС удерживается с выплаты аренды физическому лицу... Но никто так и не ответил, отмахнулись это программа так работает звоните колцентр. Позвонила мне начали объяснять что все объединяется но потом все равно в среднем высчитывается все правильно. Но как правильно если не совпадает расчет по НДФЛ который я отправляю с начисление ИНПС по лицевой карточке.
2018-09-13 09:10:42, Гость_:
Предлагаю внести изменения в Налоговый кодекс:по налогу на доходы физических лиц и взносам на ИНПС срок оплаты определить конкретный, например до 25 числа после отчётного периода (месяца), как в случае со страховыми взносами и ЕСП и разработчикам программы не мудрить. На сегодняшний день  акт сверки по налогу на доходы физлиц между налоговым органом и предприятием (организацией) самый непонятный. Да и сам расчёт по НДФЛ уж больно сложный. На предприятиях с большим количеством различных начислений и выплат подготовить отчёт по НДФЛ да ещё с разбивкой по дням и начислений, и выплат, и оплаты налогов- потеря уймы времени. Надо, чтобы отчётность по НДФЛ была попроще и прозрачнее, чтобы у бухгалтеров подготовка отчётов занимала меньше времени.
2018-09-14 14:14:47, Гость_Галина:
Да, я тоже дошла до НИЦ ( меня туда отправили с ГНИ) так как  у нас тоже выходила пеня и недоимка по ИНПС.Ничего не добилась, в НИЦ твердят : программа так считает, так заложено в программе и  объяснить не могут, потому что они программисты, а мы бухгалтера.
карточка лицевого счета в ГНИ не сходится с нашими бухгалтерскими данными.Тогда зачем сдавать расчеты с начислением НДФЛ и ИНПС в квартал , если в карточку садится совсем другое начисление,которое зависит от выплаченного дохода,

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2018 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика