Плата за загрязнение

Компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды. Кто их уплачивает и за что? Есть мнение, что эти выплаты касаются только производственных предприятий. Но это не так. В процессе хозяйствования отходы возникают у всех, начиная от мусора в корзинах и стоков в канализацию при использовании санузлов и заканчивая серьезными выбросами в окружающую среду на промышленных предприятиях. Попробуем ответить на эти вопросы.

Нормативная база

Порядок применения компенсационных выплат за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Республики Узбекистан регулируются рядом нормативных актов. Основные из них:

• Закон «Об охране природы»;
• Закон «О воде и водопользовании»;
• Закон «Об охране атмосферного воздуха»;
• Закон «Об отходах»;
• постановление КМ «О совершенствовании сис­темы платежей за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Республики Узбекистан (N 199 от 1.05.2003 г.);
• постановление КМ «О совершенствовании сис­темы платежей за специальное природопользование» (N 15 от 6.02.2006 г.);
• постановление КМ «О дополнительных мерах по улучшению природоохранной деятельнос­ти в сис­теме коммунального хозяйства» (N 11 от 3.02.2010 г.);
• Инструкция по проведению инвентаризации источников загрязнения и нормированию выбросов загрязняющих веществ в атмосферу для предприятий Республики Узбекистан (рег. МЮ N 1533 от 3.01.2006 г.).

Плательщики

Субъектами компенсационных выплат являются:

• предприятия, осуществляющие выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и размещающие отходы на территории Узбекистана;
• предприятия и физлица без образования юридического лица, осуществляющие сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети городов и других населенных пунктов в процессе предпринимательской деятельности;
• иностранные инвесторы в рамках деятельности, осуществляемой по соглашению о разделе продукции (п. 3 ч. 3 ст. 256 НК).

Как видим, перечень охватывает практически все хозяйствующие субъекты.

Исключается только деятельность, финансируемая из средств госбюджета.

Компенсация уплачивается

Объектом компенсационных выплат является масса нормативных и сверхнормативных (сверхлимитных), а также аварийных и залповых выбросов и сбросов загрязняющих веществ.

Они включают:

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных и передвижных источников;
• сбросы загрязняющих веществ в водные объекты и на рельеф местности;
• токсичные и нетоксичные отходы, размещаемые на территории Узбекистана;
• сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети от всех предприятий и физлиц, занимающихся предпринимательством без образования юрлица;
• производственные отходы, не подлежащие дальнейшей переработке и размещаемые на специально оборудованных накопителях;
• отвалы вскрышных (пустых) пород, размещаемые временно на отведенных площадках за пределами карьеров. Они являются нетоксичными отходами добывающей промышленности.

Пример 1. Консалтинговая фирма числен­ностью 5 человек арендует помещение пло­щадью 50 кв. м, не имеет на балансе основных средств. Для нее объектом компенсационных выплат являются отходы в виде содержимого мусорных корзин, а также объем стоков в канализацию при использовании санузлов.

Пример 2. Фирма имеет на балансе офисное здание, которое сдает в аренду, и 2 легковых автомобиля. Здесь к ранее указанным добавляются отходы, связанные с эксплуатацией здания. Например, отходы в виде вышедших из строя люминисцентных ламп и т. д.

При эксплуатации автомобилей возникают выбросы в атмосферу продуктов сгорания топлива. Они также являются объектом компенсационных выплат.

Обратите внимание!

Оплата на договорной основе  территориальным подразделениям АТП «Махсустранс» вывоза мусора не исключает необходимости компенсационных выплат. В первом случае вы оплачиваете услуги автотранспортного предприятия по вывозу мусора с территории предприятия. А компенсационные выплаты направляются на финансирование мероприятий (программ) по охране окружающей среды, обес­печивающих снижение выбросов.

Компенсация не уплачивается

Не являются объектами компенсационных выплат:

• забалансовые руды, относящиеся к разряду сырьевых ресурсов, находящиеся на спецхранении и размещаемые на специально оборудованных накопителях различного вида;
• отходы производства, размещаемые временно (до 6 месяцев) на специально отведенных площадках и затем используемые как вторичное сырье;
• очищенные сточные воды, используемые по согласованию с органами экологии и охраны окружающей среды для орошения технических культур и лесных насаждений;
• отвалы вскрышных пород, размещаемые внут­ри карьеров без предварительного размещения за их пределами;
• нормативные (лимитные) выбросы, по которым годовая сумма компенсации составляет менее 50 % МРЗП;
• отходы горнодобывающей промышленности, подлежащие дальнейшей переработке и размещаемые на специально оборудованных хвостохранилищах в качестве сырьевых ресурсов полезных ископаемых;
• отходы производства фосфорных удобрений (фосфогипс), подлежащие дальнейшей переработке и размещаемые на специально оборудованных местах хранения (отвалах) в качестве сырьевых ресурсов для производства минеральных удобрений и другой продукции.

Обратите внимание!

С нормативных выбросов, по которым годовая сумма компенсации составляет менее 50 % МРЗП, компенсация не уплачивается.

Бухгалтеры малых предприятий часто ссылаются на эту норму и не платят компенсацию, считая, что отходы их предприятий очень незначительны.

Но норма предусматривает нормативные ­выбросы! А есть ли у вас утвержденные нормативы?

Порядок исчисления компенсации

Сумма компенсации определяется плательщиками самостоятельно согласно установленным размерам компенсаций и нормативам (лимитам) выбросов.

Нормативы предельно допустимых выбросов (ПДВ) устанавливаются на каждое загрязняющее вещество, для каждого конкретного источника выброса и предприятия в целом.

Они устанавливаются в зависимости от категории воздействия предприятий на окружающую среду. Для предприятий с высоким-низким риском (I–III категории) норматив устанавливается на 3 года. Для предприятий с локальным воздействием на окружающую среду (IV категория) норматив ПДВ устанавливают по фактическим данным, полученным по результатам проведенной инвентаризации, без разработки проекта ПДВ и проведения государственной экологичес­кой экспертизы.

К установленным размерам компенсационных выплат применяется коэффициент 10, если:

• у плательщика нет утвержденных нормативов или истек их срок;
• нет разрешения на выбросы.

При этом компенсация уплачивается за всю фактическую массу выбросов, которая определяется исходя из технологического регламента производства и первичного учета.

Расчет компенсации

Компенсация рассчитывается по формуле:

П = (Mн х R) + (Mcн х R х Ккр), где:

П – сумма компенсации в сумах;

Mн – масса выбросов в пределах норм в тоннах или килограммах;

Mсн – масса выбросов сверх нормы в тоннах или килограммах;

R – размеры компенсации за 1 т выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду и размещение отходов в сумах;

Ккр – коэффициент кратности за увеличение (уменьшение) утвержденных нормативов (лимитов) на выбросы. Он определяется дифференцированно как отношение фактической массы выбросов к их утвержденным нормативам по каждому веществу в отдельности.

Если фактическая масса выбросов будет меньше утвержденных нормативов, то сумма компенсации определяется по формуле:

П = (Mн х R) / Ккр, где

Мн принимается по фактической массе выбросов.

Отдельные случаи

Существуют особенности определения фактической массы выбросов и расчета компенсации в отдельных случаях:

• при аварийном (залповом) выбросе – путем инструментального замера или расчетным способом исходя из технологического регламента производства. При этом компенсация уплачивается за период времени с момента возникновения аварии до ее ликвидации в 10-кратном размере к установленным размерам выплат по каждому веществу. Из расчетов компенсационной выплаты не исключается масса загрязняющих веществ, возвращаемых на предприятие для обезвреживания или дальнейшего вовлечения в производство в период ликвидации аварии и ее последствий;
• при невозможности определения фактической массы выбросов за отчетный период их масса рассчитывается исходя из ожидаемой годовой массы по технологическому регламенту производства;
• при сжигании моторного топлива – в соответствии с размерами компенсационной выплаты за всю массу загрязняющих веществ без подразделения их на виды (прил. N 2 к ПКМ N 15), а фактическая масса загрязняющих веществ принимается согласно таблице.

Масса

выброса загрязняющих веществ

при сжигании 1 тонны моторного топлива

Если инструментальными замерами предприятия или органов экологии и охраны окружающей среды выявлено превышение установленных нормативов, то за эту массу уплачивается компенсация как за сверхнормативные выбросы.

Пример расчета

Предприятие имеет на балансе автомобили, при эксплуатации которых сжигается топливо в пределах 1 т за год. Кроме этого, отходы производства составляют за год 700 кг.

Согласно формуле П = (Mн х R) + (Mcн х R х Ккр) имеются следующие данные:

Мн = 788,3 кг – масса выбросов;

R = 0,7722 сум. – компенсация за выброс 1 кг загрязняющих веществ в атмосферу при сжигании 1 т моторного топлива (прил. N 2 к ПКМ N 15);

Мсн = 700 кг – масса выбросов сверх нормы;

R = 0,1872 сум. – компенсация за выброс 1 кг нетоксичных отходов (прил. N 4 к ПКМ N 15);

Ккр = 10, так как норматив нетоксичных отходов предприятию не установлен.

В итоге сумма компенсационной выплаты составит:

П = 788,3 x 0,7722 + 700 x 0,1872 х 10 = 608,73 + 1 310,4 = 1 919,13 сум.

По результату видно, что сумма выплаты за год – менее 0,5 МРЗП. Несмотря на это, предприятие должно уплатить данную сумму, так как не имеет утвержденного норматива (лимита) выбросов.

Сроки и порядок выплат

Компенсация уплачивается:

• ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Сумма авансовых платежей исчисляется исходя из фактической среднемесячной массы нормативных и сверхнормативных выбросов по данным предыдущего квартала;
• ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, если сумма компенсации за квартал – менее 10 МРЗП.

При несвоевременном перечислении средств взимается пеня в размере 0,1 % от суммы задолженности по компенсационной выплате за каждый просроченный день, но не превышающая 50 % от общей суммы задолженности.

Компенсация перечисляется плательщиками на соответствующие казначейские лицевые счета территориальных органов Госкомитета по экологии и охране окружающей среды по месту образования выбросов.

Когда подразделения и филиалы предприятий расположены на разных территориях, не являются юрлицами и не имеют банковских счетов, компенсации направляются на счета территориальных органов тех территорий, где расположены указанные подразделения и филиалы.

Если предприятие уклоняется от уплаты компенсации, ее (а также пени) взыскивают принудительно через суд.

Представление расчетов

Расчет массы нормативных и сверхнормативных выбросов согласовывается с органами экологии и охраны окружающей среды 1 раз в год в сроки представления финансовой отчетности.

Расчет суммы компенсации установленной формы представляется в территориальный орган экологии и охраны окружающей среды по месту размещения плательщика ежеквартально в сроки, установленные для представления финансовой отчетности.

Поскольку субъекты малого бизнеса сдают финансовую отчетность 1 раз год, то и расчет суммы компенсации представляется 1 раз в сроки представления годовой финансовой отчетности.

Ответственность плательщиков

Плательщики несут ответственность за:

• правильность расчета;
• своевременность внесения компенсационной выплаты.

Уплата компенсаций не освобождает плательщиков от обязанности возмещения ущерба, причиненного этими выбросами, сбросами и размещением отходов.

Контролирующий орган – Государственный комитет по экологии и охране окружающей среды.

Особенности исчисления компенсаций за сверхнормативные выбросы в системы коммунальной канализации

Для юридических и физических лиц, сбрасывающих производственные сточные воды в коммунальные канализационные сети (далее – абоненты) в результате предпринимательской деятельнос­ти, устанавливаются коммунально-экологические нормативы на сброс производственных сточных вод в канализационные сети.

Коммунально-экологические нормативы:

• устанавливаются водопроводно-канализацион­ными предприятиями (далее – ВКП) с учетом массы сверхнормативных сбросов, то есть превышающей предельно допустимую концентрацию (далее – ПДК);
• должны соответствовать санитарным правилам и нормам;
• согласовываются с территориальными органами Госкомэкологии;
• действуют 5 лет;
• действительны на период сохранения вод­ного баланса, а также количественного и качественного состава сбрасываемых производственных сточных вод.

Абоненты:

• осуществляют постоянный внутренний конт­роль за объемом и качественным составом производственных сточных вод, сбрасываемых в систему канализации;
• представляют ВКП сведения об объемах, качественном и количественном составе производственных сточных вод и о режиме их сброса в канализационные системы ежемесячно в сроки и по форме, предусмотренные договором с ВКП;
• немедленно информируют ВКП и территориальные органы Госкомэкологии обо всех случаях ухудшения качества очистки производственных сточных вод, о залповых сбросах, проведении аварийно-восстановительных работ;
• обеспечивают ВКП возможность проведения в любое время суток контроля за сбросом производственных сточных вод;
• несут ответственность за сброс недостаточно очищенных производственных сточных вод в вод­ные объекты, а также за аварии или несчастные случаи, возникшие на сооружениях очистки производственных сточных вод, за сброс реагентов и других веществ и материалов, используемых в технологическом процессе абонента;
• принимают меры по предупреждению нарушения коммунально-экологических нормативов на сброс производственных сточных вод в систему канализации городов или населенных пунктов. При возникновении таких нарушений абонент обязан немедленно прекратить сброс загрязненных производственных сточных вод в систему канализации.

Водопроводно-канализационные предприятия:

• контролируют соответствие сброса производственных сточных вод утвержденным для абонента коммунально-экологическим нормативам;
• при обнаружении в составе городских вод высокой концентрации загрязняющих веществ информируют об этом территориальные органы Госком­экологии, Минздрава. Одновременно проводят поиск источника высокого загрязнения;
• при выявлении нарушений, допускаемых абонентом, составляют акт и уведомляют об этом территориальные органы Госкомэкологии;
• имеют право предъявлять претензии и иски в установленном порядке к абонентам о возмещении ущерба, нанесенного системам коммунальной канализации, сооружениям, а также за нарушения технологического регламента очистки производственных сточных вод;
• до 5 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, направляют в территориальные органы Госкомэкологии информацию о несоблюдении абонентами правил приема производственных сточных вод в коммунальную канализационную сеть;
• согласовывают расчеты компенсаций с органами Госкомэкологии и производят их уплату за вычетом суммы выплат, начисленных их абонентам за сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети, – по итогам отчетного квартала.

Органы Госкомэкологии:

• начисляют и взыскивают с абонентов выплаты за сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети ежеквартально по данным лабораторий;
• проводят мониторинг качества очистки производственных сточных вод абонентов перед их сбросом в коммунальные канализационные сети. Он проводится не чаще 1 раза в месяц;
• принимают решение в случаях возникновения разногласий между ВКП и их абонентами по достоверности результатов выполненных лабораторных анализов, определяющих качественный состав производственных сточных вод;
• выдают абоненту предписание об устранении нарушений с указанием суммы компенсационных выплат. В случае уклонения от исполнения или ненадлежащего исполнения выданного предписания материалы передаются в суд.

Применяемые коэффициенты

При расчете компенсации применяются коэффициенты к действующим тарифам:

• в случае несанкционированного сброса ливневых вод в систему коммунальной канализации – 3,0 к действующим тарифам за сброс производственных сточных вод. Расчет производится по площади организации согласно кадастру и метеорологическим данным;
• при сверхдопустимой концентрации загрязняющих веществ, сбрасываемых в коммунальные канализационные сети, – 2,0, для особо токсичных веществ – 5,0.

Налогообложение

Компенсации в пределах установленных норм являются прочими вычитаемыми расходами при определении налогооблагаемой прибыли (п. 35 ст. 145 НК).

Компенсации сверх норм относятся к невычитаемым расходам (п. 18 ст. 147 НК).

Бухгалтерский учет

Начисленные суммы за загрязнение окружающей среды и размещение отходов включаются в состав текущих затрат по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного назначения (пп. 1.5.1.5, 2.2.15 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.).

Как видим, компенсационные выплаты не относятся к налогам и обязательным платежам, предусмотренным налоговым законодательством, и не контролируются налоговыми органами. Но уплатить их – наша обязанность и наш вклад в сохранение природного баланса!

Наталья МЕМЕТОВА,

эксперт ООО «Norma».