Методика расчета налога

Количество рабочих часов в феврале:

5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;

6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 160;

36-часовая рабочая неделя – 144.

Количество рабочих дней:

5-дневная рабочая неделя – 20;

6-дневная рабочая неделя – 24.

√ С 1 января 2018 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 7,5 %, средняя – 16,5 %, мак­симальная – 22,5 % (прил. N 8 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

√ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–феврале составляет 344 480 сум. (172 240 x 2) (УП-5245 от 20.11.2017 г.).

√ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2018 года, – 172 240 сум. (ч. 1 ст.186 НК).

√ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2018 году составляет 2 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. N 8 к ПП-3454).

√ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

√ Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2018 год составляет 8 % от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (п. 3 ПП-3454).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–феврале ее зарплата составляла 150 000 сум. в месяц, с начала года – 300 000 сум. (150 000 x 2).

Доходы физического лица до 344 480 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (300 000 х 0 %).

Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 12 000 сум. (150 000 х 8 %).

После их удержания работнице выплачивается 138 000 сум. (150 000 – 12 000).

СИТУАЦИЯ 2

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 720 000 сум.,

с начала года – 1 440 000 сум. (720 000 x 2).

Полученный доход облагается по ставке 7,5 %:

(1 440 000 – 344 480) х 7,5 % = 82 164 сум. НДФЛ.

В январе удержано 41 082 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 41 082 сум. (82 164 – 41 082).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 21 910,4 сум. ((1 440 000 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 10 955,2 сум., за февраль отчисления составят 10 955,2 сум. (21 910,4 – 10 955,2).

За февраль в бюджет перечисляется 30 126,8 сум. (41 082 – 10 955,2) налога.

Обязательные страховые взносы составят 57 600 сум. (720 000 х 8 %).

После удержаний работнику выплачивается 621 318 сум. (720 000 – 41 082 – 57 600).

СИТУАЦИЯ 3

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 050 000 сум.,
с начала года – 2 100 000 сум. (1 050 000 x 2).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–февраль:

103 344 + (2 100 000 – 1 722 400) х 16,5 % = 165 648 сум.

В январе удержано 82 824 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 82 824 сум. (165 648 – 82 824).

Обязательные взносы на ИНПС составят 35 110,4 сум. ((2 100 000 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 17 555,2 сум., за февраль отчисления составят 17 555,2 сум. (35 110,4 – 17 555,2).

За февраль в бюджет перечисляется 65 268,8 сум. (82 824 – 17 555,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 84 000 сум. (1 050 000 х 8 %).

На руки работник получает 883 176 сум. (1 050 000 – 82 824 – 84 000).

СИТУАЦИЯ 4

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 850 000 сум.,

с начала года – 3 700 000 сум. (1 850 000 х 2).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 22,5 %, и начислим НДФЛ за январь–февраль:

387 540 + (3 700 000 – 3 444 800) х 22,5 % = 444 960 сум.

В январе удержано 222 480 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 222 480 сум. (444 960 – 222 480).

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна 67 110,4 сум. ((3 700 000 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 33 555,2 сум., за февраль отчисления составят 33 555,2 сум. (67 110,4 – 33 555,2).

В бюджет за февраль перечисляется 188 924,8 сум. (222 480 – 33 555,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за февраль составят 148 000 сум. (1 850 000 х 8 %).

На руки работник получает 1 479 520 сум. (1 850 000 – 222 480 – 148 000).

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5

Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 850 000 сум.,

с начала года – 3 700 000 сум. (1 850 000 х 2).

√ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

3 700 000 – 344 480 х 4 = 2 322 080 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–февраль:

103 344 + (2 322 080 – 1 722 400) х 16,5 % = 202 291,2 сум.

В январе удержано 101 145,6 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 101 145,6 сум. (202 291,2 – 101 145,6).

Обязательные взносы на ИНПС составят 39 552 сум. ((2 322 080 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 19 776 сум., за февраль отчисления составят 19 776 сум. (39 552 – 19 776).

В бюджет перечисляется 81 369,6 сум. (101 145,6 – 19 776) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 148 000 сум. (1 850 000 х 8 %).

На руки работник получает 1 600 854,4 сум. (1 850 000 – 101 145,6 – 148 000).

СИТУАЦИЯ 6

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 265 000 сум. в месяц. В январе ему выдано 2 200 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 4 730 000 сум. (1 265 000 х 2 + 2 200 000).

√ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 2 663 120 сум. (4 730 000 – 2 066 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–февраль:

103 344 + (2 663 120 – 1 722 400) х 16,5 % = 258 562,8 сум.

В январе удержано 140 263,8 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 118 299 сум. (258 562,8 – 140 263,8).

Обязательные взносы на ИНПС составят 46 372,8 сум. ((2 663 120 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 24 517,6 сум., за февраль отчисления составят 21 855,2 сум. (46 372,8 – 24 517,6).

В бюджет за февраль перечисляется 96 443,8 сум. (118 299 – 21 855,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 101 200 сум. (1 265 000 х 8 %).

Работник получает 1 045 501 сум. (1 265 000 – 118 299 – 101 200).

СИТУАЦИЯ 7

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Оплата труда работника в январе–феврале составляла 1 300 000 сум. в месяц. В январе ему подарили ноутбук за 1 800 000 сум. Доход работника с начала года – 4 400 000 сум. (1 300 000 х 2 + 1 800 000).

√ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 3 366 560 сум. (4 400 000 – 1 033 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–февраль:

103 344 + (3 366 560 – 1 722 400) х 16,5% = 374 630,4 сум.

В январе удержано 271 206 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 103 424,4 сум. (374 630,4 – 271 206).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 60 441,6 сум. ((3 366 560 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 37 886,4 сум., за февраль отчисления составят 22 555,2 сум. (60 441,6 – 37 886,4).

Перечисляем в бюджет 80 869,2 сум. (103 424,4 – 22 555,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за февраль составят 104 000 сум. (1 300 000 х 8 %).

Работник получает 1 092 575,6 сум. (1 300 000 – 103 424,4 – 104 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–феврале составляла 1 300 000 сум. в месяц. В январе ему выдано 2 300 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 1 500 000 сум.

Согласно:

√ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (344 480 х 4 = 1 377 920 сум.);

√ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.);

√ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

2 600 000 – 1 377 920 + 2 300 000 – 2 066 880 + 1 500 000 – 1 033 440 = 1 921 760 сум.

Он облагается по ставке 16,5 %: 103 344 + (1 921 760 – 1 722 400) х 16,5 % = 136 238,4 сум.

В январе удержано 125 842,8 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 10 395,6 сум. (136 238,4 – 125 842,8).

Обязательные взносы на ИНПС составят 31 545,6 сум. ((1 921 760 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 22 769,6 сум., за февраль отчисления составят 8 776 сум. (31 545,6 – 22 769,6).

В бюджет перечисляется 1 619,6 сум. (10 395,6 – 8 776) налога.

Обязательные страховые взносы составят 104 000 сум. (1 300 000 х 8 %).

На руки работник получает 1 185 604,4 сум. (1 300 000 – 10 395,6 – 104 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–феврале начисляли по 800 000 сум. зарплаты. Доход работника с начала года составляет 1 600 000 сум. (800 000 х 2).

√ Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).

√ Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч. 9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Его доход за январь–февраль облагается по ставке 7,5 %: (1 600 000 – 344 480) х 7,5 % = 94 164 сум. НДФЛ.

В январе удержано 47 082 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 47 082 сум. (94 164 – 47 082).

Обязательные взносы на ИНПС составят 25 110,4 сум. (( 1 600 000 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 12 555,2 сум., за февраль отчисления составят 12 555,2 сум. (25 110,4 – 12 555,2).

За февраль в бюджет перечисляется 34 526,8 сум. (47 082 – 12 555,2) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 64 000 сум. (800 000 х 8 %).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 688 918 сум. (800 000 – 47 082 – 64 000).

II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 22,5 %.

Несмотря на то что доход не превышает 3 444 800 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 22,5 %. За январь–февраль НДФЛ составит 360 000 сум. (1 600 000 х 22,5 %).

В январе удержано 180 000 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 180 000 сум. (360 000 – 180 000).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (2 %). В январе–феврале их сумма составит 32 000 сум. (1 600 000 х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 16 000 сум., за февраль отчисления составят 16 000 сум. (32 000 – 16 000).

В бюджет направляется 164 000 сум. (180 000 – 16 000) НДФЛ.

Страховые взносы за февраль составят 64 000 сум. (800 000 х 8 %).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 556 000 сум. (800 000 – 180 000 – 64 000).

СИТУАЦИЯ 10

Расчет НДФЛ с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Доход работника в виде оплаты труда за январь–февраль составлял 850 000 сум. в месяц,
с начала года – 1 700 000 сум. (850 000 х 2). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв. м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.

√ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 25 к ПП-3454).

√ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 4 500 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 3 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 500 сум.

√ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5 % (ст. 181 НК).

√ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 225 000 сум. (4 500 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы: 1 000 000 х 7,5 % = 75 000 сум.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–февраль облагается по ставке 7,5 %:

(1 700 000 – 344 480) х 7,5 % = 101 664 сум.

В январе удержано 50 832 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 50 832 сум. (101 664 – 50 832).

Обязательные взносы на ИНПС составят 27 110,4 сум. ((1 700 000 – 344 480) х 2 %).

В январе на ИНПС направлено 13 555,2 сум., за февраль отчисления составят 13 555,2 сум. (27 110,4 – 13 555,2).

За февраль в бюджет перечисляется 37 276,8 сум. (50 832 – 13 555,2) налога.

Обязательные страховые взносы составят 68 000 сум. (850 000 х 8 %).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 656 168 сум. (850 000 + 1 000 000 – 75 000 – 50 832 – 68 000).

*Методика за январь опубликована в «НТВ»  N 3-4 (1223-1224) от 23.01.2018 г.