Если вы в этом году будете сдавать декларацию первый раз или не уверены, нужно ли вам декларировать свои доходы, тогда вам будет полезна памятка с подсказками, подготовленная экспертом ООО «Norma» Азизахон Тошхужаевой.
Что такое налоговая декларация
Это официальное заявление налогоплательщика о полученном годовом доходе. На ее основании рассчитывается подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет.
Кто должен подавать декларацию
Декларацию должны подавать физические лица – резиденты РУз.
Ими признаются физические лица (ч .1 ст. 19 НК):
● постоянно проживающие на территории республики;
● находящиеся на территории республики в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, который заканчивается в текущем налоговом периоде.
Иностранные граждане и лица без гражданства не являются резидентами, если они находятся в Узбекистане в качестве:
1) лица, имеющего дипломатический или консульский статус;
2) сотрудника международной организации, созданной по международному договору Республики Узбекистан;
3) члена семьи лица, имеющего дипломатический или консульский статус, если этот член семьи не осуществляет в этот период предпринимательской деятельности;
4) лица, следующего через территорию республики исключительно транзитом;
5) туриста, прибывшего на лечение или отдых (исключительно в этих целях).
Не является резидентом и иностранец, находившийся на территории Узбекистана менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Налог на его доходы удерживает и уплачивает в бюджет тот, кто их выплачивает.
Какие доходы физлиц декларируются
Резиденты декларируют доходы (ч. 1 ст. 189 НК):
● имущественные, не обложенные у источника выплаты;
● в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
● в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы;
● в виде оплаты труда, полученные из 2 и более источников;
● полученные из источников за пределами Республики Узбекистан;
● полученные из источников, которые не являются налоговыми агентами.
Кто может не подавать декларацию
Физические лица, чьи доходы не по месту основной работы, авторское вознаграждение обложены НДФЛ у источника выплаты по максимальной ставке, могут не представлять декларацию о доходах (ч. 2 ст. 189 НК).
Что прилагается к декларации
● Если источников дохода 2 и более, прилагаются справки о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ со всех источников (прил. N 2, рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.).
● Физлицо, получившее грант, прилагает соответствующее заключение уполномоченного Кабинетом Министров органа по координации развития науки и технологий (ч .6 ст. 192 НК).
● Лица, имеющие право на вычет 4 МРЗП, прилагают копию документа, подтверждающего право применения льготы (ч. 2 ст. 180 НК).
● Физлица, предоставляющие имущество в аренду, прилагают копию договора аренды.
● При получении доходов в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства возникает право на вычет. Вычету подлежат расходы на приобретение материалов, необходимых для создания и использования произведений науки, литературы и искусства, на аренду помещения и имущества (не более 30 % от суммы полученного совокупного дохода). Нужно представить документы, подтверждающие эти расходы: чеки ККМ или терминала, квитанции, договоры, счета-фактуры и прочие.
● Физлица, получившие материальную помощь не по месту основной работы в связи с чрезвычайными обстоятельствами, событиями (случаями), должны подтвердить их документами, выданными уполномоченными органами. Например, справкой МЧС или других специализированных служб с подтверждением факта стихийного бедствия, копией свидетельства о смерти и др.
Когда представляется декларация
Доходы резидентов декларируются в налоговых органах не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по постоянному месту жительства (ч. 1 ст. 192 НК). А именно:
● по месту постоянной прописки в Узбекистане;
● по месту временной прописки в Республике Узбекистан – если у иностранного гражданина или лица без гражданства нет постоянной прописки.
Желающие задекларировать свои доходы добровольно представляют декларацию в эти же сроки. Если 1 апреля приходится на выходной или праздничный день, декларация подается не позднее следующего за ним первого рабочего дня (ч. 5 ст. 36 НК).
Иностранцы, ставшие резидентами Узбекистана до 1 апреля текущего года, также подают декларацию о доходах за предыдущий налоговый период.
Декларация может быть представлена в налоговый орган:
● в явочном порядке в бумажном виде;
● по почте заказным письмом;
● на электронном носителе информации;
● через Портал электронных госуслуг налоговых органов my.soliq.uz.
В какие сроки уплачивается НДФЛ
Исчисленный по декларации о доходах НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее 1 июня года, следующего за налоговым периодом (ч. 1 ст. 193 НК).
Датой уплаты НДФЛ является:
● дата списания средств со счетов в банке – при уплате с банковского счета;
● дата внесения наличности в кассу банка – при уплате наличными денежными средствами.
Физические лица – резиденты также могут уплачивать НДФЛ в иностранной валюте с банковского счета, находящегося в иностранном государстве. В этом случае НДФЛ пересчитывается в иностранную валюту по курсу ЦБ РУз на дату уплаты налога (ч. 2 ст. 193 НК).
Как исправить ошибки при декларировании
При обнаружении в представленной декларации о совокупном годовом доходе ошибки, приводящей к занижению суммы НДФЛ к уплате, физлицо должно внести изменения в декларацию.
Если заявление об изменении декларации подается до 1 июня года, следующего за отчетным, налогоплательщик освобождается от административной ответственности.
Если же такое заявление подается после 1 июня, но до обнаружения ошибки налоговым органом, и при этом налогоплательщик уплатит недостающую сумму налога и пеню – то тоже освобождается от ответственности.
Днем обнаружения ошибки налоговым органом считается день получения физлицом письменного уведомления об этом.
Какие санкции предусмотрены за нарушение порядка декларирования и уплаты налога
Если физическое лицо получило доходы, подлежащие декларированию, но не представило в налоговый орган декларацию или представило позже установленных сроков, то за это предусмотрен штраф от 1 до 3 МРЗП (ч. 1 ст. 175 КоАО).
Нарушение сроков уплаты НДФЛ влечет начисление пени в размере 0,033 % за каждый день просрочки. Ее начисляют со следующего дня после установленного срока уплаты и по день уплаты налога. Однако сумма пени не может превышать суммы самой задолженности по НДФЛ (ст. 120 НК).
Как рассчитывается НДФЛ по декларации
Суммы доходов по всем источникам суммируются и облагаются по шкале НДФЛ по итогам отчетного года. Физлицо обязано уплатить доначисленную сумму НДФЛ. При выявлении излишне уплаченных сумм они возвращаются физическому лицу либо по его письменному заявлению засчитываются в счет других налогов (налога на имущество физлиц, земельного налога).
При декларировании доходов, подлежащих налогообложению по разным ставкам НДФЛ, такие доходы не суммируются. НДФЛ по ним рассчитывается отдельно.
Также применяются льготы по НДФЛ, указанные в Налоговом кодексе, если они не были применены ранее и их применение предусмотрено при декларировании.
Какие доходы физлиц облагаются по минимальной ставке
К облагаемым по минимальной ставке относятся доходы физических лиц, полученные:
● в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах. При этом предельная сумма составляет 4 МРЗП на момент начисления дохода. Эти выплаты производятся за каждый месяц работы в таких местностях;
● за сельскохозяйственные работы, если физлица были направлены на выполнение временных работ предприятиями (за исключением доходов, полученных за уборку хлопка-сырца);
● от сдачи имущества в аренду;
● безвозмездно от физлиц в виде долей, паев и акций. Полученные от близких родственников такие доходы не подлежат налогообложению (п. 32 ст. 179 НК). Близкими родственниками являются муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки (абз. 34 ст. 22 НК);
● от продажи недвижимости, принадлежащей физлицу на праве частной собственности:
а) нежилых помещений;
б) жилых помещений при реализации более 1 раза в течение последовательного 12-месячного периода.
Как задекларировать доход от сдачи имущества в аренду и когда уплатить налог
Если физлицо получает доход от предоставления имущества в аренду и эти доходы не облагаются НДФЛ у источника выплаты, то оно обязано представить в налоговый орган по месту жительства предварительную декларацию. Форма предварительной декларации при предоставлении имущества физическим лицам утверждена в приложении N 2 к постановлению N 2439. Она представляется в течение 5 дней по истечении первого месяца со дня появления доходов от аренды (ч. 7 ст. 192 НК). Если получение таких доходов прекращается, физическое лицо письменно в произвольной форме уведомляет об этом налоговый орган.
На основании предварительной декларации физлицо уплачивает НДФЛ ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода. По итогам года сумма НДФЛ исчисляется по фактически полученному доходу. Разница или взыскивается, или возвращается налогоплательщику не позднее 1 июня следующего года (ч. 3 ст. 193 НК).
Как применить льготу по НДФЛ при оплате обучения в вузе…
Если физлицо оплачивает свое обучение или обучение детей в возрасте до 26 лет, то направленная на это сумма не облагается НДФЛ (п. 31 ст. 179 НК).
На практике бывает, что предприятие оплачивает обучение за счет заработной платы работника, но не применяет данной льготы. Или же физлицо само оплачивает обучение в вузе (наличными, со счетов в банках или с пластиковой карты). В таком случае льготой можно воспользоваться при представлении декларации. Сумму переплаты, подав декларацию, можно вернуть в течение 5 лет после оплаты обучения, обратившись в налоговый орган.
… и при погашении ипотечного кредита
Если члены молодой семьи получили ипотечный кредит, их заработная плата и другие доходы, направленные на погашение кредита и начисленных процентов, не облагаются НДФЛ (п. 30 ст. 179 НК). Для этого кредит должен быть получен:
● на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома;
● на реконструкцию и приобретение квартиры в многоквартирном доме.
Льготу можно применить, представив декларацию. Для этого к ней прилагают документы, подтверждающие получение и погашение ипотечного кредита, справки о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ со всех источников. Также необходимо подтвердить, что налогоплательщик, желающий применить льготу, является членом молодой семьи.
Молодая семья – это семья, где возраст обоих супругов не превышает 30 лет включительно, а также семья, в которой один родитель в возрасте не старше 30 лет включительно воспитывает детей (ребенка), в том числе разведенный (разведенная), вдовец (вдова) (п. 3 УП-3878 от 18.05.2007 г.).
Если вы строите индивидуальное жилье в сельской местности по типовому проекту за счет средств ипотечного кредита, то также можно применить налоговый вычет по НДФЛ. Кредит на строительство должен быть получен в АКБ «Кишлок курилиш банк», НБ ВЭД РУз, АКИБ «Ипотека банк». Льгота применяется в отношении средств, направляемых на погашение кредита и начисленных процентов, в том числе путем подачи декларации. Льготой могут воспользоваться и члены семьи застройщика, являющиеся созаемщиками по этому кредиту (п. 9 ПП-1167 от 3.08.2009 г.).
Для применения льготы застройщику необходимо приложить к декларации документы, подтверждающие получение и погашение кредита вышеуказанных банков, справки о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ со всех источников доходов. Если льготу применяет член его семьи (супруг, супруга, родители, дети), являющийся созаемщиком по кредиту, ему нужно представить еще и документ, подтверждающий родство.
Для применения льгот, указанных в пункте 30 статьи 179 НК, в декларации (пп. «и», «к» п. 12 разд. II) необходимо указать сумму средств, направленных на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов.
Как облагаются налогом доходы иностранцев
Иностранное физическое лицо, ставшее резидентом Узбекистана до 1 апреля текущего года, обязано подать декларацию о доходах за предыдущий налоговый период.
Доходы иностранных физлиц на территории Узбекистана облагаются налогом в соответствии с Налоговым кодексом и международными договорами. Налогообложение этой категории физических лиц может быть прекращено или ограничено условиями международного договора (ч. 2 ст. 194 НК).
Обязанность по удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с доходов иностранных физических лиц – нерезидентов возложена на источник их выплаты.
Как нерезиденту освободить от налога доходы, полученные в Узбекистане
Если нерезидент вправе применить условия международного договора Республики Узбекистан, но с его доходов, полученных из источников в Узбекистане, уплачен НДФЛ, он имеет право на возврат уплаченного налога в течение 5 лет после окончания соответствующего налогового периода.
Для этого ему необходимо направить в налоговый орган:
● заявление об освобождении или снижении суммы НДФЛ;
● официальное подтверждение его резиденства в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения;
● документ, подтверждающий получение доходов в Узбекистане;
● документ, подтверждающий уплату НДФЛ за пределами Республики Узбекистан с доходов, полученных на территории Узбекистана. Этот документ должен подтвердить компетентный орган соответствующего иностранного государства.
Налоговый орган рассматривает заявление в течение 3 месяцев и в случае:
● применения международного договора – возвращает сумму НДФЛ из бюджета;
● неправомерности применения международного договора – направляет нерезиденту обоснованный отказ (ст. 195 НК).
Как резиденту зачесть налоги, уплаченные не в Узбекистане
Если резидент уплатил НДФЛ за пределами Республики Узбекистан, его сумма засчитывается при уплате налога в Узбекистане. Основанием являются международные договоры Республики Узбекистан.
Для зачета резиденту в налоговый орган нужно представить:
● справку компетентного органа иностранного государства;
● документ, подтверждающий уплату НДФЛ за пределами Узбекистана (ст. 196 НК).