9 мая Узбекистан отмечает День памяти и почестей – праздник трепетного почтения, гордости и глубокой благодарности. В этот день жители нашей страны отдают дань уважения ветеранам войны и трудового фронта 1941–1945 годов, а также семьям военнослужащих и сотрудников правоохранительных органов, погибших при исполнении служебного долга в годы независимости. Во всех городах республики в этот день проходят праздничные концерты, благотворительные акции, ветеранам вручаются подарки. Предприятия со своей стороны тоже могут помочь ветеранам и семьям военнослужащих ощутить поддержку, внимание и заботу. А наш обзор подскажет варианты такой помощи и поможет разобраться с налоговыми последствиями.
ПОДАРКИ
НДФЛ. Стоимость подарков является доходом в виде материальной выгоды (п.2 ст.177 НК), облагаемым НДФЛ.
Если получатель подарка является работником предприятия, неработающим пенсионером или лицом, утратившим трудоспособность, но ранее работавшим на данном предприятии, к доходу в виде подарка можно применить льготу в сумме до 6 МРЗП (в 2017 году – до 898 650 сум.) в течение календарного года (п.14 ст.179 НК). При расчете суммы льготы учитывается суммарная стоимость всех подарков, выданных физлицу в течение года. Например, если к Новому году подарок тоже выдавался, то при налогообложении подарка к 9 Мая учитывается их общая стоимость. В пределах 6 МРЗП она не облагается НДФЛ. А все, что превышает эту сумму, нужно обложить налогом.
Если получатель подарка не имеет отношения к предприятию, льготу применить нельзя. В этом случае со стоимости подарка нужно удержать НДФЛ – либо по шкале, либо по максимальной ставке на основании заявления получателя подарка. Можно и не удерживать НДФЛ, но для этого также нужно заявление получателя. В этом случае он заплатит налог по декларации.
О получателях подарков предприятие должно отчитаться перед ГНИ – подать справки о физлицах, получивших доходы не по месту основной работы (прил. №2 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.), до 31 января 2018 года (ст.187 НК). Однако при удержании НДФЛ по максимальной ставке согласно письменному заявлению физлица такую справку сдавать в ГНИ не нужно.
ЕСП и страховые взносы. Поскольку стоимость подарков не относится к доходам в виде оплаты труда, указанным в статье 172 НК, она не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами (ст.306 НК).
НДС и налог на прибыль. Для плательщиков этих налогов большое значение имеет, что именно передается в качестве подарка – имущество, приобретенное с этой целью, продукция собственного производства или же товар, купленный для перепродажи.
Если предприятие приобретает подарки у сторонней организации
НДС. В этом случае, во-первых, сумма НДС по приобретенным для передачи физлицам подаркам не подлежит зачету (п.6 ст.219 НК), а включается в их покупную стоимость. Во-вторых, передача подарков является налогооблагаемым оборотом по НДС (п.1 ч.1 ст.199 НК). Причем база будет определяться как положительная разница между стоимостью реализации или выбытия и балансовой стоимостью подарков, включающая в себя сумму НДС (ч.13 ст.204 НК). Таким образом, если предприятие передает подарки безвозмездно или по цене ниже цены приобретения, то при отсутствии положительной разницы налогооблагаемая база по НДС будет равна нулю.
Налог на прибыль. Расходы на приобретение подарков относятся к невычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (п.9 ст.147 НК).
Если предприятие передает в качестве подарка продукцию собственного производства и(или) товары, приобретенные для перепродажи
НДС. Безвозмездная передача имущества в целях обложения НДС признается оборотом по реализации. НДС начисляется с себестоимости продукции или со стоимости приобретения товара (ч.2 ст.204 НК).
Налог на прибыль. Если подарки являются продукцией собственного производства и(или) товарами, приобретенными для перепродажи, то при расчете налогооблагаемой прибыли в выручку от реализации включается себестоимость продукции или цена приобретения товаров (ч.11 ст.130 НК).
Единый налоговый платеж. У плательщиков ЕНП также будет иметь значение, что передается в качестве подарка:
● при передаче имущества, специально приобретенного для передачи в качестве подарка к празднику, – налоговых последствий не возникает;
● при дарении продукции собственного производства и(или) товаров, приобретенных для перепродажи, – в налогооблагаемую выручку включается себестоимость продукции или цена приобретения товаров (п.1 ч.2 ст.355 НК).
МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ
Если руководство предприятия приняло решение (издало приказ) к празднику оказать финансовую помощь ветеранам, то порядок налогообложения таких выплат следующий:
● для работника предприятия оказываемая ему материальная помощь рассматривается как выплата стимулирующего характера (п.4 ст.173 НК), облагаемая НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами в общеустановленном порядке;
● финпомощь, оказываемая неработающему пенсионеру, относится к прочим доходам физлиц (п.18 ст.178 НК), не облагаемым ЕСП и страховыми взносами (ст.306 НК). Если пенсионер ранее работал на данном предприятии, к финпомощи можно применить льготу в размере 6 МРЗП (п.14 ст.179 НК). Если же пенсионер не имеет отношения к предприятию, выплачиваемые ему средства облагаются НДФЛ в установленном порядке – либо по шкале, и в этом случае предприятие обязано по этому доходу представить в ГНИ сведения, либо по максимальной ставке на основании заявления пенсионера.
Налог на прибыль. Помощь, оказанная пенсионерам, является невычитаемым расходом при расчете налога (п.27 ст.147 НК).
ПУТЕВКИ НА ЛЕЧЕНИЕ, ОТДЫХ
Оплата предприятием путевок на санаторно-курортное лечение и отдых, а также стационарного и амбулаторного лечения рассматривается как доход физлиц в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК), не облагаемый ЕСП и страховыми взносами. Если путевки (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Узбекистана оплачиваются инвалидам, включая не работающих на предприятии, их стоимость не облагается НДФЛ (п.2 ст.179 НК). Если лечение и медобслуживание оплачиваются работнику, эти суммы также полностью освобождаются от налогообложения (п.3 ст.179 НК).
Налог на прибыль. Расходы предприятия, являющиеся доходом физлиц в виде материальной выгоды, относятся к невычитаемым при расчете налога (п.9 ст.147 НК).
НДС. При реализации имущества, приобретенного для осуществления невычитаемых расходов и зачет НДС по которому не предусмотрен, налогооблагаемая база определяется как положительная разница между стоимостью его реализации (выбытия) и балансовой стоимостью, включающая в себя сумму НДС (ч.13 ст.204 НК). Если путевки передаются безвозмездно, положительной разницы не будет, а значит – НДС будет равен нулю.
ЕНП. Выдача путевок рассматривается как реализация прочих активов. Поскольку они передаются безвозмездно, налоговых последствий по ЕНП не возникнет.
ПОМОЩЬ В ПРОВЕДЕНИИ РЕМОНТА ЖИЛЬЯ
Оплата предприятием ремонтных работ, выполненных сторонней организацией, или же проведение ремонта собственными силами для получателя такой помощи является доходом в виде материальной выгоды (пп.1, 2 ст.177 НК), не облагаемым ЕСП и страховыми взносами. НДФЛ с суммы дохода удерживается либо по шкале, либо по максимальной ставке на основании заявления получателя дохода, либо не удерживается также на основании заявления, но уплачивается им самостоятельно по декларации.
НДС и налог на прибыль. Для предприятия – плательщика этих налогов имеет значение, кто выполняет ремонтные работы – сторонняя организация или же само предприятие.
Если ремонтные работы выполняет сторонняя организация
НДС. В этом случае сумма НДС по выполненным ремонтным работам не подлежит зачету (п.6 ст.219 НК). Оборота по реализации не возникает.
Налог на прибыль. Расходы на ремонтные работы относятся в этом случае к невычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (п.9 ст.147 НК).
Если предприятие собственными силами выполняет ремонтные работы
НДС. Выполнение работ на безвозмездной основе в целях обложения НДС признается оборотом по реализации. НДС начисляется с себестоимости выполненных работ (ч.2 ст.204 НК).
Налог на прибыль. При расчете налогооблагаемой прибыли в выручку от реализации включается себестоимость выполненных работ (ч.11 ст.130 НК).
ЕНП. У плательщиков ЕНП также будет иметь значение, кто выполняет ремонтные работы ветеранам:
● если сторонняя организация, – то для предприятия, оплачивающего их, налоговых последствий не возникнет;
● если предприятие само выполняет эти работы, – в налогооблагаемую выручку включается себестоимость работ (п.1 ч.2 ст.355 НК).
Так как помощь в виде подарков, путевок или ремонта жилья оказывается в натуральном виде, фактически удержать НДФЛ с их стоимости не представляется возможным. Поэтому получатель такой помощи может внести начисленный с его дохода НДФЛ в кассу предприятия или же перечислить на его расчетный счет. Однако предприятия, чтобы не обременять ветеранов и других получателей какими-либо налоговыми обязательствами, зачастую самостоятельно уплачивают начисленный с дохода налог. При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (ст.185 НК). В случае принятия предприятием решения уплатить НДФЛ за свой счет сумма уплаченного налога также признается доходом получателя в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению.
Ирина АХМЕТОВА,
эксперт «Norma Online».
