Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц

Количество рабочих часов в январе:

5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 168;

6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 167;

36-часовая рабочая неделя – 150.

Количество рабочих дней:

5-дневная рабочая неделя – 21;

6-дневная рабочая неделя – 25.

♦ С 1 января 2017 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 7,5%, средняя – 17%, максимальная – 23% (прил. №9 к ПП-2699 от 27.12.2016г.).

♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет 149 775 сум. (УП-4822 от 22.08.2016г.).

♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2017 года, – 149 775 сум. (ч.1 ст.186 НК).

♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2017 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №9 к ПП-2699).

♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения, рег.МЮ №1515 от 6.10.2005г.).

♦ Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2017 год составляет 8% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (п.3 ПП-2699).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки.
В январе она получила 130 000 сум. заработной платы.

Доходы физического лица до 149 775 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (130 000 х 0%).

Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 10 400 сум. (130 000 х 8%).

После их удержания работнице выплачивается 119 600 сум. (130 000 – 10 400).

СИТУАЦИЯ 2

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 630 000 сум.

Полученный доход облагается по ставке 7,5%:

(630 000 – 149 775) х 7,5% = 36 016,88 сум. НДФЛ.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 4 802,25 сум. ((630 000 – 149 775) х 1%).

За январь в бюджет перечисляется 31 214,63 сум. (36 016,88 – 4 802,25) налога.

Обязательные страховые взносы составят 50 400 сум. (630 000 х 8%).

После удержаний работнику выплачивается 543 583,12 сум. (630 000 – 36 016,88 – 50 400).

СИТУАЦИЯ 3

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 920 000 сум.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь:

44 932,5 + (920 000 – 748 875) х 17% = 74 023,75 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 7 702,25 сум. ((920 000 – 149 775) х 1%).

За январь в бюджет перечисляется 66 321,5 сум. (74 023,75 – 7 702,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 73 600 сум. (920 000 х 8%).

На руки работник получает 772 376,25 сум. (920 000 – 74 023,75 – 73 600).

СИТУАЦИЯ 4

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 1 610 000 сум.

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь:

172 241,25 + (1 610 000 – 1 497 750) х 23% = 198 058,75 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна 14 602,25 сум. ((1 610 000 – 149 775) х 1%).

В бюджет за январь перечисляется 183 456,5 сум. (198 058,75 – 14 602,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за январь составят 128 800 сум. (1 610 000 х 8%).

На руки работник получает 1 283 141,25 сум. (1 610 000 – 198 058,75 – 128 800).

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5

Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника в январе составила 1 610 000 сум.

♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

1 610 000 – 149 775 х 4 = 1 010 900 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь:

44 932,5 + (1 010 900 – 748 875) х 17% = 89 476,75 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 8 611,25 сум. ((1 010 900 – 149 775) х 1%).

В бюджет перечисляется 80 865,5 сум. (89 476,75 – 8 611,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 128 800 сум. (1 610 000 х 8%).

На руки работник получает 1 391 723,25 сум. (1 610 000 – 89 476,75 – 128 800).

СИТУАЦИЯ 6

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Оплата труда работника в январе составила 1 100 000 сум.

Ему выдано 2 000 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.

♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (149 775 х 12 = 1 797 300 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 1 302 700 сум. (1 100 000 + 2 000 000 – 1 797 300).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь:

44 932,5 + (1 302 700 – 748 875) х 17% = 139 082,75 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 11 529,25 сум. ((1 302 700 – 149 775) х 1%).

В бюджет за январь перечисляется 127 553,5 сум. (139 082,75 – 11 529,25) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 88 000 сум. (1 100 000 х 8%).

Работник получает 2 872 917,25 сум. (1 100 000 + 2 000 000 – 139 082,75 – 88 000).

СИТУАЦИЯ 7

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Оплата труда работника в январе составила 1 150 000 сум.
Ему подарили ноутбук за 1 400 000 сум.

♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (149 775 х 6 = 898 650 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 1 651 350 сум. (1 150 000 + 1 400 000 – 898 650).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 23%, и начислим налог за январь:

172 241,25 + (1 651 350 – 1 497 750) х 23% = 207 569,25 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 15 015,75 сум. ((1 651 350 – 149 775) х 1%).

Перечисляем в бюджет 192 553,5 сум. (207 569,25 – 15 015,75) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за январь составят 92 000 сум. (1 150 000 х 8%).

Работник получает 850 430,75 сум. (1 150 000 – 207 569,25 – 92 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 150 000 сум. Ему выдано 2 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок
за 1 000 000 сум.

Согласно:

♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (149 775 х 4 = 599 100 сум.);

♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (149 775 х 12 = 1 797 300 сум.);

♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (149 775 х 6 = 898 650 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

1 150 000 – 599 100 + 2 000 000 – 1 797 300 + 1 000 000 – 898 650 = 854 950 сум.

Он облагается по ставке 17%:

44 932,5 + (854 950 – 748 875) х 17% = 62 965,25 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 7 051,75 сум. ((854 950 – 149 775) х 1%).

В бюджет перечисляется 55 913,5 сум. (62 965,25 – 7 051,75) налога.

Обязательные страховые взносы составят 92 000 сум. (1 150 000 х 8%).

На руки работник получает 2 995 034,75 сум. (1 150 000 + 2 000 000 – 62 965,25 – 92 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе начислено 690 000 сум. зарплаты.

♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).

♦ Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Его доход за январь облагается по ставке 7,5%:

(690 000 – 149 775) х 7,5% = 40 516,88 сум. НДФЛ.

Обязательные взносы на ИНПС составят 5 402,25 сум. ((690 000 – 149 775) х 1%).

За январь в бюджет перечисляется 35 114,63 сум. (40 516,88 – 5 402,25) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 55 200 сум. (690 000 х 8%).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 594 283,12 сум. (690 000 – 40 516,88 – 55 200).

II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход не превышает 1 497 750 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь НДФЛ составит 158 700 сум. (690 000 х 23%).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе их сумма составит 6 900 сум. (690 000 х 1%).

В бюджет направляется 151 800 сум. (158 700 – 6 900) НДФЛ.

Страховые взносы за декабрь составят 55 200 сум. (690 000 х 8%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 476 100 сум. (690 000 – 158 700 – 55 200).

СИТУАЦИЯ 10

Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 690 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 900 000 сум. арендной платы.

♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №26 к ПП-2699).

♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 4 500 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 3 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 500 сум.

♦ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).

♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 225 000 сум. (4 500 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:

900 000 х 7,5% = 67 500 сум.

Доход работника в виде оплаты труда за январь облагается по ставке 7,5%:

(690 000 – 149 775) х 7,5% = 40 516,88 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 5 402,25 сум. ((690 000 – 149 775) х 1%).

За январь в бюджет перечисляется 35 114,63 сум. (40 516,88 – 5 402,25) налога.

Обязательные страховые взносы составят 55 200 сум. (690 000 х 8%).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 426 783,12 сум. (690 000 + 900 000 – 40 516,88 – 67 500 – 55 200).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.