ООО действовало 4 года, задолжало директору (он же учредитель) и бухгалтеру заработную плату за эти годы. Должно ли предприятие уплатить НДФЛ в бюджет с начисленной, но не выплаченной заработной платы работников при ликвидации, если оно уже уплатило штраф за своевременно невыплаченную заработную плату?
Ш.Джураев,
специалист ЧП.
– Да, ваше предприятие обязано погасить долги по заработной плате и уплатить задолженность перед бюджетом. Работодатель независимо от своего финансового состояния обязан оплатить работнику выполненную им работу в соответствии с установленными условиями оплаты труда (ст.154 Трудового кодекса).
Выплаты денежных сумм кредиторам ликвидируемого предприятия производятся в порядке следующей очередности (п.23 Положения о порядке добровольной ликвидации и прекращения деятельности субъектов предпринимательства, утв. постановлением Президента от 27.04.2007г. №ПП-630):
● в первую очередь – по требованиям граждан, вытекающим из трудовых правоотношений;
● во вторую очередь – по платежам в госбюджет и государственные целевые фонды;
● в третью очередь – по требованиям других кредиторов.
Уплата штрафа за несвоевременную выплату зарплаты не освобождает работодателя от выплаты заработной платы сотруднику вне зависимости от того, является ли он учредителем данного юрлица или нет. Предприятие не может завершить процесс добровольной ликвидации без полного выполнения обязательств по погашению всех кредиторских задолженностей, в том числе и по зарплате.
Так как обязательство по выплате зарплаты должно быть погашено обязательно, то и уплата НДФЛ должна быть произведена налоговым органом также в обязательном порядке.
В вашем случае директор, он же учредитель, может на основании письменного заявления направить невыплаченную ему зарплату на исполнение иных обязательств юрлица в рамках ликвидационного процесса. В этом случае средства учредителей (участников) не подлежат налогообложению (постановление Президента №ПП-630).
Согласно статье 185 Налогового кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Таким образом, направление не выплаченных физлицу, которое является одновременно работником и учредителем, средств по его поручению на погашение прочих задолженностей юрлица будет приравнено к выплате дохода, с суммы которого должен быть начислен и уплачен НДФЛ и обязательные платежи во внебюджетные фонды.
Срок исковой давности по заработной плате составляет 3 года (ст.150 Гражданского кодекса). Поскольку задолженность по зарплате образовывалась помесячно по мере ее начисления, то и отсчет срока исковой давности (3 года) следует производить со дня начисления зарплаты за каждый отработанный месяц. Например, срок исковой давности по невостребованной заработной плате, начисленной в ноябре и декабре 2012 года, истекает, соответственно, в ноябре–декабре 2015-го, тогда и производится ее списание.
Для списания задолженности следует провести инвентаризацию расчетов, по результатам которой составляется соответствующий акт (НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации», рег. МЮ №833 от 2.11.1999г.). Акт утверждается руководителем предприятия, и на его основании списывается кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Полученный доход от списания кредиторской задолженности является прочим по пункту 7 статьи 132 НК и подлежит обложению налогом на прибыль или ЕНП по ставкам, действующим на момент признания дохода (списания обязательства).
При этом, даже при списании части зарплаты, по которой истек срок исковой давности, юрлицо не освобождается от уплаты начисленного НДФЛ по ней, так как срок исковой давности по налоговым обязательствам составляет 5 лет после окончания налогового периода (ст.38 НК).
Неля ВАЛИНИНА,
эксперт «Norma Online».