О практических аспектах первого применения, или с чего начать
Необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) сегодня у всех на устах. Это и неудивительно. Отчетность, составленная по принципам МСФО, становится все более востребованной. Преимуществ, заставляющих акционеров и менеджеров узбекских компаний задумываться о переходе на нее, более чем достаточно.
Отчетность по МСФО открывает доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях. Она создает компании возможность выхода на международные рынки капитала. Кроме того, переход на нее должен стимулировать сотрудничество отечественного бизнеса с иностранными партнерами. Составление такой отчетности даст фирмам более прозрачную и структурированную информацию для принятия управленческих решений.
Указом Президента «О мерах по внедрению современных методов корпоративного управления в акционерных обществах» (от 24.04.2015 г. N УП-4720) предусмотрена обязательная публикация ежегодной финансовой отчетности, сформированной на основании МСФО.
Основным аспектом трансформации национальной отчетности является то, что МСФО регулируют составление отчетности и не требуют ведения учета «в соответствии с МСФО». В то время как национальные стандарты содержат жесткие правила взаимосвязанного ведения бухучета и составления финансовой отчетности. Международные стандарты предписывают и разъясняют вопросы признания, измерения и раскрытия различных ее статей – бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств и примечаний.
Поэтому компания должна вести учет по национальным стандартам. Это сопряжено с действующими нормами законодательства и, что немаловажно, с налоговой отчетностью, учетом объектов налогообложения и налоговых обязательств. А далее при подготовке отчетности по МСФО на каждую отчетную дату вносить определенные и специфические поправки (корректировки). Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.
Что такое трансформация
и как ее провести национальной компании?
В обширной международной практике трансформации национальной отчетности сложились 3 способа подготовки финансовой отчетности по МСФО:
• первый – проведение трансформации вне учетной системы, так называемая внешняя модель трансформации;
• второй – трансформация внутри учетной системы. В систему, в которой учет ведется по национальным стандартам, «встраивается» специальный модуль, отражающий как автоматические, так и «ручные» поправки и корректировки с целью трансформации;
• третий – параллельное ведение учета. При нем организуется учетный процесс, который не зависит от подготовки национальной бухгалтерской отчетности.
Итак, трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перевода показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех ее элементов.
Следует учесть, что если не налажен параллельный учет по МСФО, то нельзя получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды. Это связано с возможностью осуществления трансформации только после составления национальной отчетности, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. Важно понимать, что при трансформации часто снижается точность данных отчетности по МСФО, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи и используются множество оценочных суждений и профессиональное суждение (например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для них и т.д.).
Каждый способ трансформации имеет свои преимущества и недостатки, которые нужно учитывать при подготовке отчетности по МСФО.
Так, например, при параллельном учете компания получает преимущества в виде детальной аналитики системы, актуальности данных, автоматизации процесса, который не будет зависеть от национального учета, и более прозрачную систему формирования учетных данных для отчетности по МСФО. Однако эти плюсы сопряжены со значительными издержками на программное обеспечение (необходима грамотная постановка задач, разработка четкой методологии, плана счетов). В последующем возникает большая зависимость от разработчиков при необходимости изменить настройки, ввести новые правила и регламенты. Кроме того, высокая автоматизация контроля на практике часто приводит к тому, что сотрудники, автоматически вводя данные, не понимают сути операции.
Сегодня преимущественное распространение получила трансформация вне учетной системы, которая является наиболее бюджетной. К ее плюсам следует отнести минимум денежных и временных затрат на разработку (для трансформации используются таблицы Excel), гибкость обработки данных – при изменении условий производства или учетной политики можно легко изменить систему формирования отчетности, четкая увязка данных по НСБУ и МСФО, простота их анализа, возможность элементарного исправления ошибок. Немаловажно и то, что такая трансформация не требует обучения сотрудников, можно заключить договор с квалифицированной аудиторской компанией, желательно международно признанной либо имеющей практический опыт реализации подобных проектов. Если же трансформацию осуществляют сотрудники компании, то они, конечно, должны хорошо знать как МСФО, так и НСБУ. Минусом трансформации вне учетной системы является необходимость «закрытых» счетов национального баланса, грамотного и контролируемого переноса данных. Кроме того, в случае отсутствия аудита отчетности по национальным стандартам основные существенные ее ошибки будут транслироваться в отчетности по МСФО.
Чем-то средним между этими двумя способами является проведение трансформации внутри учетной системы. Она требует меньше затрат, чем при постановке параллельного учета. К ее недостаткам следует отнести жесткую увязку трансформационных данных к «закрытым» счетам по НСБУ, дополнительных затрат на корректировку программы при изменении учета по НСБУ, меньшую прозрачность по сравнению с трансформацией вне системы, затрудненный анализ.
ПЕРВЫЕ ШАГИ ТРАНСФОРМАЦИИ
Ведение учета по МСФО – это внутреннее дело каждой компании. Оно никак не регламентируется стандартами. Международные стандарты дают бухгалтеру лишь общее руководство к действию без конкретных методик с типовыми проводками или «плана счетов МСФО». Поэтому на первом этапе любое предприятие, обязанное законодательством или намеревающееся по собственной воле формировать финансовую отчетность по МСФО, должно определить и разработать свою учетную политику по МСФО.
Для начала разберемся, как выглядит трансформационная таблица:
|
Отчетность по НСБУ |
← SHAPE \* MERGEFORMAT МСФО поправки прошлых лет |
= |
← SHAPE \* MERGEFORMAT Рекласси-фикация |
← SHAPE \* MERGEFORMAT Поправки текущего года |
= Отчет-ность по МСФО на конец года |
|
Баланс |
+ Х |
(вступительное |
X |
X |
|
|
Активы |
|
сальдо) |
(X) |
(X) |
|
|
Пассивы |
|
= Y |
|
(X) |
|
|
Капитал |
|
|
|
|
|
|
НП* |
|
|
|
|
|
|
ОПУ* |
|
|
X |
X |
|
|
Выручка |
|
|
(X) |
(X) |
|
|
Себестоимость |
|
|
(X) |
(X) |
|
|
Прибыль до налогов |
|
|
|
|
|
|
Налоги |
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
|
*НП – нераспределенная прибыль;
ОПУ – отчет о прибыли и убытках.
Расчет поправок и различные реклассификации по МСФО требуют много дополнительной информации. Для трансформации отчетности необходимо определить для себя принципиальные различия между НСБУ и международными стандартами финансовой отчетности. Потом следует детализировать статьи национального баланса по остаткам включенных в него счетов. Для этого составляют таблицу, которая содержит сальдо по синтетическим и аналитическим счетам.
После этого нужно собрать и подготовить информацию по счетам бухучета, которые подлежат трансформации. Например, для отражения в отчетности по МСФО стоимости основных средств сначала собирают информацию об объектах, которые числятся на балансе предприятия. Затем их группируют по категориям, установленным МСФО 16 «Основные средства»: земельные участки и здания, машины и оборудование, водные суда, воздушные суда, автотранспортные средства, мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования и офисное оборудование. После внесения корректировок бухгалтер пересчитывает данные баланса и отчета о прибылях и убытках, составляет примечания, которые раскрывают особенности учетной политики и способы трансформации.
Следует иметь в виду, что международные стандарты не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть в них раскрыто, и устанавливают принципы ее подачи. Например, в балансе статьи должны быть расположены в соответствии со степенью их ликвидности. Компания вправе самостоятельно решать: классифицировать активы и обязательства на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные) или нет. Но если они не классифицировались, то краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства должны раскрываться отдельно в примечаниях к финансовой отчетности.
Гузаль ИСЛАМОВА,
председатель правления
АО ООО «Baker Tilly Tashkent».
Продолжение следует.
