Методика расчета налогов и других обязательных платежей с доходов физических лиц

за апрель 2015 года

*Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1067) от 20.01.2015 г., за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г, за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г.

• С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).

• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–апреле составляет 473 600 сумов (118 400 х 4) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672).

• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).

• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП)(приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).

• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–апреле ее зарплата составила 115 000 сумов в месяц, с начала года – 460 000 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000). Доходы физического лица до 473 600 сумов облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сумов (460 000 х 0%). Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), работнице эти взносы не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 8 050 сумам (115 000 х 7%).

После их удержания работнице выплачивается:

115 000 – 8 050 = 106 950 сумов.

СИТУАЦИЯ 2.

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе–апреле составила 500 000 сумов в месяц, с начала года – 2 000 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). Доходы физлица от 473 601 до 2 368 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–апрель равна:

(2 000 000 – 473 600) х 8,5% = 1 526 400 х 8,5% = 129 744 сумам.

В январе–марте удержано 97 308 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

129 744 – 97 308 = 32 436 сумам.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–апрель исчисляется от налогооблагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:

(2 000 000 – 473 600) х 1% = 1 526 400 х 1% = 15 264 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 11 448 сумов, за апрель отчисления составят 3 816 сумов (15 264 – 11 448).

За апрель в бюджет перечисляется:

32 436 – 3 816 = 28 620 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника – 500 000 сумов. Они составят:

500 000 х 7% = 35 000 сумов.

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:

500 000 – 32 436 – 35 000 = 432 564 сума.

СИТУАЦИЯ 3.

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе–апреле составила 700 000 сумов в месяц, с начала года – 2 800 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:

(2 800 000 – 2 368 000) х 17% = 432 000 х 17% = 73 440 сумов.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–апрель:

161 024 + 73 440 = 234 464 сума.

В январе–марте удержано 175 848 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

234 464 – 175 848 = 58 616 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(2 800 000 – 473 600) х 1% = 2 326 400 х 1% = 23 264 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 17 448 сумов, за апрель отчисления составят 5 816 сумов (23 264 – 17 448).

За апрель в бюджет перечисляется:

58 616 – 5 816 = 52 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 7% = 49 000 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 58 616 – 49 000 = 592 384 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 4.

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе–апреле составила 1 200 000 сумов в месяц, с начала года – 4 800 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:

(4 800 000 – 4 736 000) х 23% = 64 000 х 23% = 14 720 сумов.

Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 563 584 сума. Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем НДФЛ за январь–апрель:

563 584 + 14 720 = 578 304 сума.

В январе–марте удержано 433 728 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

578 304 – 433 728 = 144 576 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(4 800 000 – 473 600) х 1% = 4 326 400 х 1% = 43 264 сумов.

В январе–марте на ИНПС направлено 32 448 сумов, за апрель отчисления составят 10 816 сумов (43 264 – 32 448).

В бюджет за апрель перечисляется:

144 576 – 10 816 = 133 760 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.

На руки работник получает:

1 200 000 – 144 576 – 84 000 = 971 424 сума зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5.

Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП

q Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

Оплата труда работника в январе–апреле составила 1 200 000 сумов в месяц, с начала года – 4 800 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:

4 800 000 – (118 400 х 4) х 4 = 4 800 000 – 1 894 400 = 2 905 600 сумов.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:

(2 905 600 – 2 368 000) х 17% = 537 600 х 17% = 91 392 сума.

Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–апрель:

161 024 + 91 392 = 252 416 сумов.

В январе–марте удержано 189 312 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

252 416 – 189 312 = 63 104 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(2 905 600 – 473 600) х 1% = 2 432 000 х 1% = 24 320 сумов.

В январе–марте на ИНПС направлено 18 240 сумов, за апрель отчисления составят 6 080 сумов (24 320 – 18 240).

В бюджет перечисляется:

63 104 – 6 080 = 57 024 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.

На руки работник получает:

1 200 000 – 63 104 – 84 000 = 1 052 896 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6.

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

• Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).

Оплата труда работника в январе–апреле составила 800 000 сумов в месяц, с начала года – 3 200 000 сумов (800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000). В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход за январь–апрель равен 3 279 200 сумам (800 000 + 1 500 000 – 1 420 800 + 800 000 + 800 000 + 800 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:

(3 279 200 – 2 368 000) х 17% = 911 200 х 17% = 154 904 сума.

Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–апрель:

161 024 + 154 904 = 315 928 сумов.

В январе–марте удержано 240 312 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

315 928 – 240 312 = 75 616 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(3 279 200 – 473 600) х 1% = 2 805 600 х 1% = 28 056 сумов.

В январе–марте на ИНПС направлено 21 240 сумов, за апрель отчисляется 6 816 сумов (28 056 – 21 240).

В бюджет за апрель перечисляется:

75 616 – 6 816 = 68 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 7% = 56 000 сумов.

Работник получает:

800 000 – 75 616 – 56 000 = 668 384 сума.

СИТУАЦИЯ 7.

Расчет НДФЛ при получении ценного подарка

• Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).

Оплата труда работника в январе–апреле составила 800 000 сумов в месяц, с начала года – 3 200 000 сумов (800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000). В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 3 489 600 сумам (800 000 + 1 000 000 – 710 400 + 800 000 + 800 000).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:

(3 489 600 – 2 368 000) х 17% = 1 121 600 х 17% = 190 672 сума.

Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–апрель:

161 024 + 190 672 = 351 696 сумов.

В январе–марте удержано 276 080 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

351 696 – 276 080 = 75 616 сумам.

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

(3 489 600 – 473 600) х 1% = 3 016 000 х 1% = 30 160 сумов.

В январе–марте на ИНПС направлено 23 344 сума, за апрель отчисляется 6 816 сумов (30 160 – 23 344).

Перечисляем в бюджет:

75 616 – 6 816 = 68 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за апрель составят:

800 000 х 7% = 56 000 сумов.

Работник получает:

800 000 – 75 616 – 56 000 = 668 384 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8.

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот

(ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении

материальной помощи и ценного подарка)

Согласно:

• пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);

• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);

• части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 4 = 1 894 400 сумов).

Зарплата работника, имеющего право на льготу по части второй статьи 180 НК, в январе–апреле составила 900 000 сумов в месяц. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника составляет 6 000 000 сумов (900 000 + 1 500 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000).

Определим налогооблагаемый доход:

6 000 000 – 1 420 800 – 710 400 – 1 894 400 = 1 974 400 сумов.

Доходы физлица от 473 601 до 2 368 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–апрель равен:

(1 974 400 – 473 600) х 8,5% = 1 500 800 х 8,5% = 127 568 сумам.

В январе–марте удержано 101 388 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

127 568 – 101 388 = 26 180 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(1 974 400 – 473 600) х 1% = 1 500 800 х 1% = 15 008 сумов.

В январе–марте на ИНПС направлено 11 928 сумов, за апрель отчисляется 3 080 сумов (15 008 – 11 928).

В бюджет перечисляется:

26 180 – 3 080 = 23 100 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

900 000 х 7% = 63 000 сумов.

На руки работник получает:

900 000 – 26 180 – 63 000 = 810 820 сумов.

СИТУАЦИЯ 9.

Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе

• Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Оплата труда работника в январе–апреле составила 1 000 000 сумов в месяц, с начала года – 4 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). По его заявлению предприятие уплатило в январе 2 100 000 сумов за обучение его сына в институте в 2014–2015 учебном году с последующим удержанием их из доходов физлица начиная с января и до полного погашения.

Согласно заявлению работника принято решение ежемесячно удерживать с его доходов по 350 000 сумов для погашения оплаты обучения. Налогооблагаемый доход за январь–апрель составляет 2 600 000 сумов (4 000 000 – (350 000 х 4) = 4 000 000 – 1 400 000).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, начислим на него НДФЛ и сложим его с налогом с доходов, облагаемых по ставкам 0% и 8,5%. НДФЛ за январь–апрель составит:

(2 600 000 – 2 368 000) х 17% + 161 024 = 232 000 х 17% + 161 024 = 39 440 + 161 024 = 200 464 сума.

В январе–марте удержано 150 348 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

200 464 – 150 348 = 50 116 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(2 600 000 – 473 600) х 1% = 2 126 400 х 1% = 21 264 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 15 948 сумов, за апрель отчисляется 5 316 сумов (21 264 – 15 948).

В бюджет перечисляется:

50 116 – 5 316 = 44 800 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 000 000 х 7% = 70 000 сумов.

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний для погашения оплаты обучения работник получает:

1 000 000 – 50 116 – 70 000 – 350 000 = 529 884 сума зарплаты.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 10.

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

• Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).

• Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

а) Работнику-совместителю в январе–апреле начислено по 550 000 сумов зарплаты в месяц, с начала года – 2 200 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 2 200 000 сумов не превышают 2 368 000 сумов, то до 473 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–апрель равна:

(2 200 000 – 473 600) х 8,5% = 1 726 400 х 8,5% = 146 744 сумам.

В январе–марте удержано 110 058 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

146 744 – 110 058 = 36 686 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС за январь–апрель исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:

(2 200 000 – 473 600) х 1% = 1 726 400 х 1% = 17 264 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 12 948 сумов, за апрель отчисляется 4 316 сумов (17 264 – 12 948).

За апрель в бюджет перечисляется:

36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты за апрель:

550 000 х 7% = 38 500 сумов.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.

б) Оплата труда совместителя в январе–апреле составила 550 000 сумов в месяц. С начала года ему начислено 2 200 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Он подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход совместителя не превышает 2 368 000 сумов (облагаемых до 473 600 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–апрель НДФЛ составит:

2 200 000 х 23% = 506 000 сумов.

В январе–марте было удержано 379 500 сумов НДФЛ. В апреле его сумма составит 126 500 сумов (506 000 – 379 500).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–апреле их сумма составит:

2 200 000 х 1% = 22 000 сумов.

В январе–марте на ИНПС было направлено 16 500 сумов. В апреле на него отчисляется 5 500 сумов (22 000 – 16 500).

В бюджет направляется 121 000 сумов (126 500 – 5 500) НДФЛ.

Страховые взносы начисляются на всю зарплату за апрель:

550 000 х 7% = 38 500 сумов.

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:

550 000 – 126 500 – 38 500 = 385 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 11.

Расчет налога с доходов работника,

сдающего жилье в аренду юридическому лицу

• Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих ­жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).

• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.

• Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% ­(статья 181 НК).

• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

• Имущественные доходы физлиц не облагаются страховыми взносами ­(статья 306 НК).

Доход работника в виде оплаты труда за январь–апрель составил 500 000 сумов в месяц, с начала года – 2 000 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмот­ренной договором суммы:

800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 2 000 000 сумов не превышают 2 368 000 сумов, то до 473 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 473 601 до 2 000 000 сумов – 8,5%:

(2 000 000 – 473 600) х 8,5% = 1 526 400 х 8,5% = 129 744 сума.

В январе–марте удержано 97 308 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

129 744 – 97 308 = 32 436 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода в виде оплаты труда за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:

(2 000 000 – 473 600) х 1% = 1 526 400 х 1% = 15 264 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 11 448 сумов, за апрель отчисляется 3 816 сумов (15 264 – 11 448).

За апрель в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):

32 436 – 3 816 + 68 000 = 96 620 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

500 000 х 7% = 35 000 сумов.

После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:

500 000 + 800 000 – 32 436 – 68 000 – 35 000 = 1 164 564 сума.

СИТУАЦИЯ 12.

Расчет налога с дохода вновь принятого работника,

ранее работавшего на другом предприятии

• Согласно части пятой статьи 186 НК в случае изменения в течение года мес­та основной работы (службы, учебы) физлицо обязано до начисления первой зарплаты представить в бухгалтерию по месту новой работы справку о выплаченных ему с начала года доходах и удержанном с них НДФЛ. При непредставлении ее или ИНН (а также номера ИНПС – в случае его открытия) НДФЛ удерживается по максимальной ставке. После представления этих документов он пересчитывается с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы.

В феврале на работу принят новый работник с окладом в 600 000 сумов. В феврале–апреле его зарплата составляет 1 800 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000). В апреле он представил в бухгалтерию ИНН и справку с прежнего места основной работы, согласно которой он получил в январе доход 450 000 сумов, с него было удержано 28 186 сумов НДФЛ и направлено 3 316 сумов на ИНПС.

В феврале–марте с дохода 1 200 000 сумов вновь принятого работника был удержан налог по максимальной ставке – 276 000 сумов. Так как в апреле он представил все необходимые документы, производится перерасчет НДФЛ.

Налогооблагаемый доход за январь–апрель составляет:

450 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 = 2 250 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 2 250 000 сумов не превышают 2 368 000 сумов, то до 473 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 473 601 до 2 250 000 сумов – 8,5%:

(2 250 000 – 473 600) х 8,5% = 1 776 400 х 8,5% = 150 994 сума.

В январе–марте удержано 304 186 сумов (28 186 + 276 000) НДФЛ. Налог за апрель равен:

150 994 – 304 186 = – 153 192 сумам (возврат НДФЛ из бюджета).

Так как вся сумма выплаты в феврале–марте облагалась налогом на доходы физических лиц по максимальной ставке (23%), для исчисления взноса на ИНПС (1% от начисленной заработной платы) принималась вся сумма дохода без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП). После представления справки вычет дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП), будет применен и за февраль–март.

Обязательные взносы на ИНПС за январь–апрель равняются:

(2 250 000 – 118 400 х 4) х 1% = (2 250 000 – 473 600) х 1% = 1 776 400 х 1% = 17 764 сумам.

В январе–марте на ИНПС направлено 15 316 сумов (3 316 + 12 000), за апрель отчисляется 2 448 сумов (17 764 – 15 316).

Возврату из бюджета подлежит:

153 192 – 2 448 = 150 744 сума НДФЛ.

Страховые взносы составят:

600 000 х 7% = 42 000 сумов.

На руки работник получает:

600 000 + 150 744 – 42 000 = 708 744 сума.

СИТУАЦИЯ 13.

Расчет налога на доходы работника,

перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

• Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.

В феврале принят новый работник, с начала года не работавший. Ему установлен ежемесячный оклад в 700 000 сумов. Его доход с начала года составляет 2 100 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000). Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС.

Определяем налогооблагаемый доход:

2 100 000 – (300 000 х 3) = 1 200 000 сумов.

Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–апрель. Поскольку 1 200 000 сумов не превышают 2 368 000 сумов, то до 473 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:

(1 200 000 – 473 600) х 8,5% = 726 400 х 8,5% = 61 744 сума.

В феврале–марте удержано 37 808 сумов НДФЛ. Налог за апрель равен:

61 744 – 37 808 = 23 936 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом суммы, облагаемой по ставке 0%:

(1 200 000 – 473 600) х 1% = 726 400 х 1% = 7 264 сума.

В феврале–марте на ИНПС направлено 4 448 сумов, за апрель отчисляется 2 816 сумов (7 264 – 4 448).

В бюджет перечисляется:

23 936 – 2 816 = 21 120 сумов НДФЛ.

На всю зарплату работника (700 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

700 000 х 7% = 49 000 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:

700 000 – 23 936 – 49 000 – 300 000 = 327 064 сума.

Методику расчета разработал

Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт.