Налогообложение личных доходов–2015

ДОХОДЫ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

(статья 177 Налогового кодекса)

1

Оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

обучения, содержания детей физических лиц в дошкольных образовательных учреждениях

Облагается

Не облагается

коммунальных услуг, предоставленного работникам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимость их возмещения

Облагается, за исключением расходов работодателя по статье 171 НК

Не облагается

Не являются доходом и не подлежат налогообложению расходы работодателя по найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность (пункт 6 части второй статьи 171 НК)

стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимость их возмещения.

Исключение сделано для:

полной или частичной компенсации стоимости путевок:

инвалидам, включая не работающих на данном предприятии, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

для детей своих работников до 16 лет (учащихся – до 18 лет) в детские и другие оздоровительные лагеря, а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми;

Облагается,

за исключением расходов работодателя по статье 171 НК и доходов физлиц, не облагаемых согласно
статье 179 НК

Не облагается

Не являются доходом и не подлежат налогообложению расходы работодателя, связанные с обеспечением отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц (пункт 4 части второй статьи 171 НК)

Не облагается
(пункт 2 статьи 179 НК)

Не облагается

Льгота по НДФЛ не применяется при полной или частичной компенсации путевок в учреждения, находящиеся за пределами республики, а также туристических путевок

1

сумм, уплаченных работодателем за амбулаторное и(или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходов юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

Не облагаются

(пункт 3 статьи 179 НК)

Не облагаются

Льгота по НДФЛ применяется как при безналичной оплате лечения, так и в случае выдачи наличных средств работнику на основании документов организаций здравоохранения (при его отсутствии – членам его семьи, родителям) или зачисления средств на его банковский счет

Другие расходы предприятия, являющиеся доходом физлица

Облагаются

Не облагаются

К другим расходам могут быть отнесены оплата услуг сотовой связи в интересах работника, расходы по приобретению абонементов в физкультурно-оздоровительные комплексы, билетов в учреждения культуры и др.

2

Стоимость безвозмездно выданного имущества (в том числе по договору дарения), работ и услуг, выполненных в интересах налогоплательщика

Облагается,

за исключением расходов работодателя по статье 171 НК и доходов физлиц, не облагаемых согласно
статье 179 НК

Не облагается

Не облагаются НДФЛ полученные стоимостью до 6 МРЗП:

подарки работникам в натуральной форме;

подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее работавшим на предприятии, членам семьи умершего работника (пункт 14 статьи 179 НК).

Не облагаемая налогом часть стоимости подарка (6 МРЗП) с 1 января 2013 года определяется исходя из МРЗП на 1 января отчетного года (часть первая статьи 186 НК), в 2015 году она составляет 710 400 сум. (6 х 118 400).

Не являются доходом и не подлежат налогообложению расходы работодателя:

по выдаче работнику спецодежды, спецобуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей (пункт 5 части второй статьи 171 НК);

по обеспечению работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, средствами индивидуальной защиты и гигиены (пункт 1 части второй статьи 171 НК)

3

Отрицательная разница между ценой реализации работникам товаров (работ, услуг) и их стоимостью

Облагается, за исключением расходов по пункту 5 части второй статьи 171 НК

Не облагается

Не являются доходом и не подлежат налогообложению расходы работодателя при продаже по пониженным ценам спецодежды, спецобуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей (пункт 5 части второй статьи 171 НК)

4

Списанные по решению юридического лица суммы долга физического лица

Облагаются

Не облагаются

5

Суммы, уплаченные работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника

Облагаются

Не облагаются

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ

(статья 178 Налогового кодекса)

1

Материальная помощь, оказываемая:

Не облагается

до 12 МРЗП

(пункт 1 статьи 179 НК)

Не облагается

Размер необлагаемой части матпомощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, с 1.04.2014 г. снижен Законом от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359 (до 1.04.2014 г. он составлял 20 МРЗП).

Необлагаемая сумма материальной помощи с 1.01.2013 г. определяется исходя из МРЗП, установленного на 1 января отчетного года, и не подлежит пересчету при его изменении. В 2015 году не облагается сумма в пределах 1 420 800 сум. (118 400 х 12).

Не являются доходом и не подлежат налогообложению выплаты, производимые профсоюзным комитетом (в том числе матпомощь) членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением выплат за выполнение трудовых обязанностей работникам профсоюзного комитета (пункт 2 части второй статьи 171 НК)

в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы

в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение

работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи

в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Не облагается

полностью

(пункт 1 статьи 179 НК)

Чрезвычайными являются непредотвратимые и непредвиденные обстоятельства, вызванные природными явлениями (землетрясение, оползень, ураган, засуха и др.), другими стихийными бедствиями или социально-экономическими обстоятельствами

2

Установленные законодательством пособия:

по временной нетрудоспособности

Облагается

Не облагается

Выплачивается за счет средств работодателя в размерах, установленных Постановлением КМ от 28.02.2002 г. N 71 и Положением, зарегистрированным МЮ 8.05.2002 г. N 1136

по беременности и родам

Не облагается

(пункт 20 статьи 179 НК)

Не облагается

Выплачивается за счет средств работодателя за весь период пребывания в отпуске по беременности и родам – 126 календарных дней (в отдельных случаях – 140 дней) в размере полного заработка (100%)

единовременное пособие при рождении ребенка

Не облагается
(пункт 20 статьи 179 НК)

Не облагается

Выплачивается за счет средств Пенсионного фонда в сумме 2 МРЗП.

Для расчета пособия принимается МРЗП, установленный на дату рождения ребенка (пункт 79 Положения N 1136)

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 2 лет

Не облагается
(пункт 20 статьи 179 НК)

Не облагается

Выплачивается за счет средств работодателя в размере 2 МРЗП в месяц.

С 1.01.2013 г. для расчета пособия применяется МРЗП, установленный на начало года (Указ Президента от 25.01.2002 г. N УП-3017)

2

на погребение умершего работника или члена его семьи, находившегося на его иждивении

Не облагается
(пункт 20 статьи 179 НК)

Не облагается

Порядок назначения и выплаты пособия на погребение определен Положением, утвержденным Постановлением КМ от 14.06.2011 г. N 174.

Пособие выплачивается за счет средств Пенсионного фонда с 1.01.2015 г. в сумме 4 МРЗП (до 1.01.2015 г. – 3 МРЗП) (подпункт «в» пункта 3 приложения к Постановлению КМ от 31.12.2014 г. N 372)

3

Выходное пособие и другие выплаты, производимые в соответствии с трудовым законодательством при прекращении трудового договора

Выходное пособие до 12 МРЗП не облагается

(пункт 20 статьи 179 НК)

Не облагаются

Расчет выходного пособия производится исходя из среднемесячной заработной платы, исчисляемой в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением КМ от 11.03.1997 г. N 133.

С 1.01.2013 г. при расчете необлагаемой суммы принимается МРЗП, действующий на 1 января текущего года, независимо от размера, установленного на момент выплаты пособия. Необлагаемая сумма выходного пособия в 2015 году составит 1 420 800 сум.
(118 400 х 12)

4

Пособия и другие виды помощи, оказываемые физлицам органами самоуправления граждан, благотворительными и экологическими фондами

Не облагаются

(пункт 20 статьи 179 НК)

Не облагаются

Размер пособий и порядок их выплаты определены в Положении, утвержденном Постановлением КМ от 15.02.2013 г. N 4

5

Ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с законодательством

Не облагаются

(пункт 24 статьи 179 НК)

Не облагаются

Перечень льготных категорий лиц и размеры выплат определены в Положении, зарегистрированном МЮ 30.12.2010 г. N 2175

6

Обязательные накопительные пенсионные взносы, процентные и другие доходы по ним, накопительные пенсионные выплаты

Не облагаются

(пункт 27 статьи 179 НК)

Не облагаются

Обязательные взносы на ИНПС составляют 1% от налогооблагаемого дохода работников. С 1 января 2015 года при их исчислении подлежащий налогообложению доход уменьшается на сумму дохода, облагаемого по нулевой ставке НДФЛ, – на 1 МРЗП в месяц (пункт 3 примечания к приложению N 9 к Постановлению Президента N ПП-2270). При удержании НДФЛ по максимальной ставке (при непредставлении справки о доходах с места прежней основной работы или ИНН, а также по неосновному месту работы – по заявлению получателя) взнос на ИНПС рассчитывается со всего облагаемого дохода без уменьшения на 1 МРЗП.

Проценты начисляются Народным банком

7

Государственные пенсии

Не облагаются

(пункт 25 статьи 179 НК)

Не облагаются

Порядок назначения и выплаты госпенсий, применения пенсионных льгот и регулирования других вопросов, связанных с пенсионным обеспечением граждан, определен Положением, утвержденным Постановлением КМ от 8.09.2011 г. N 252

8

Стипендии, выплачиваемые образовательными и научно-исследовательскими учреждениями

Не облагаются в размерах, установленных законодательством

(пункт 23 статьи 179 НК)

Не облагаются

Назначение и выплата стипендий осуществляются в порядке, определенном Инструкцией, зарегистрированной МЮ 16.04.2004 г. N 1339

9

Выплаты, производимые предприятием неработающим пенсионерам, за исключением подарков и других видов помощи неработающим пенсионерам – бывшим работникам данного предприятия

Облагаются

Не облагаются

Предприятие по каждому неработающему пенсионеру в течение 30 дней после окончания налогового периода представляет в ГНИ по месту налогового учета справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (утв. постановлением, зарег. МЮ 22.03.2013 г. N 2439).

С 1 января 2015 года справка не представляется, если НДФЛ с доходов пенсионера по его заявлению удерживался по максимальной ставке (пункт 1 статьи 187 НК в редакции Закона N ЗРУ-379)

10

Полученные алименты

Не облагаются

(пункт 21 статьи 179 НК)

Не облагаются

Размер алиментов и порядок их взыскания определены в главе 14 Семейного кодекса

11

Суммы страхового возмещения

Не облагаются

(пункт 22 статьи 179 НК)

Не облагаются

Льгота распространяется на страховое возмещение, полученное от страховых компаний по всем видам страхования (жизни, имущества и т.д.)

12

Стоимость безвозмездно полученного от физлиц (в том числе по договорам дарения) имущества, имущественных прав

Не облагается

(пункт 15 статьи 179 НК)

Не облагается

Льгота не распространяется на вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, исполнителей произведений литературы и искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов

13

Доходы в виде безвозмездно полученных от физлиц (в том числе по договорам дарения) долей, паев и акций, если они передаются близким родственникам

Не облагаются

(пункт 32 статьи 179 НК)

Не облагаются

К числу близких родственников относятся муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки (статья 22 НК)

14

Доходы в виде безвозмездно полученных от физлиц, не являющихся близкими родственниками, долей, паев и акций

Облагаются по минимальной ставке

(статья 181 НК)

15

Доходы, полученные физлицами за созданные ими произведения (предметы) науки, литературы и искусства

Облагаются

Не облагаются

Размеры авторских вознаграждений должны быть не менее установленных Постановлением КМ от 8.01.2007 г. N 8. При окончательном расчете НДФЛ в ГНИ при декларировании вычитаются расходы, связанные с осуществлением творческой деятельности, но не более 30% от суммы дохода
(статья 190 НК)

16

Единовременное государственное денежное вознаграждение или стоимость равноценных памятных подарков, полученных физлицами, удостоенными государственных наград и государственных премий, а также единовременное денежное вознаграждение, выдаваемое на основании решения Президента или КМ

Не облагается

(пункт 7 статьи 179 НК)

Не облагаются

Размеры выплат определены Положением, зарегистрированным  МЮ 5.08.2005 г. N 1505, и др.

17

Единовременное денежное вознаграждение, полученное спортсменами за призовые места на международных спортивных соревнованиях

Не облагается

(пункт 8 статьи 179 НК)

Порядок выплаты вознаграждения определен Положением, зарегистрированным МЮ 19.01.2009 г. N 1886

18

Призы, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах

Облагаются,

за исключением доходов по статье 179 НК

Не облагаются

Не облагается НДФЛ стоимость вещевых призов, полученных на международных и республиканских конкурсах и соревнованиях (пункт 13 статьи 179 НК)

19

Выигрыши

Не облагаются НДФЛ выигрыши по облигациям государственного займа, по лотерее, по вкладам в банках (пункты 16, 17 статьи 179 НК)

20

Суммы гранта, полученные от международных и зарубежных организаций и фондов, а также в рамках международных договоров РУз в области научно-технического сотрудничества непосредственно физическим лицом от грантодателя

Не облагаются
при наличии заключения уполномоченного КМ органа по координации развития науки и технологий

(пункт 18 статьи 179 НК)

Не облагаются при соответствии полученных сумм определению гранта по статье 22 НК

Заключение выдается в соответствии с Порядком, зарегистрированным МЮ 18.05.1998 г. N 438.

Грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями, а также международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РУз, Республике Узбекистан, Правительству РУз, органам самоуправления граждан, юридическим и физическим лицам, а также имущество, предоставляемое на безвозмездной основе иностранными гражданами и лицами без гражданства РУз и Правительству РУз (статья 22 НК)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ,

НАПРАВЛЯЕМЫХ НА ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ЦЕЛИ

1

Заработная плата и другие доходы, подлежащие налогообложению, направляемые на выкуп имущества госпредприятий, приобретение акций приватизируемых предприятий

Не облагались до 1.04.2015 г.

(пункт 19 статьи 179 НК)

Облагаются, если на указанные цели направлены доходы в виде оплаты труда

При выходе из состава участников, продаже выкупленного имущества либо распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками в течение года после применения льготы доходы, ранее освобожденные от налогообложения, облагаются НДФЛ.

Льгота утратила силу с 1 апреля 2015 года (пункт 17 статьи 4, статья 5 Закона N ЗРУ-379)

2

Заработная плата и другие доходы, подлежащие налогообложению и направляемые на оплату страховых премий, выплачиваемых юридическим лицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности, по страхованию имущества (до 1.04.2015 г.) и долгосрочному страхованию жизни

Не облагаются

(пункт 28 статьи 179 НК)

Облагаются, если на указанные цели направлены доходы в виде оплаты труда

С 1 апреля 2015 года льгота утратила силу в части доходов, направляемых на оплату страховых премий по страхованию имущества (пункт 17 статьи 4, статья 5 Закона N ЗРУ-379). Льгота по средствам, направленным на оплату страховых премий по долгосрочному страхованию жизни, продолжает действовать.

Страховые премии, уплачиваемые работодателем в интересах работника (кроме страхования имущества), не являются доходом физлица (пункт 13 части второй статьи 171 НК).

Страховые премии, уплачиваемые работодателем в интересах работника по страхованию имущества, с 1.01.2015 г. признаются доходами в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 177 НК), облагаемыми НДФЛ.

В случае досрочного прекращения договора страхования и возврата страховщиком части или всей страховой премии страхователю размер возвращенной страховой премии облагается НДФЛ

3

Суммы доходов учредителей (участников) юридических лиц, направляемые добровольно ликвидируемому субъекту предпринимательства – юридическому лицу на исполнение его обязательств

Не облагаются

(пункт 29 статьи 179 НК)

Облагаются, если на указанные цели направлены доходы
в виде оплаты труда

Добровольная ликвидация должна быть завершена в течение 9 месяцев со дня уведомления регистрирующего органа о ликвидации (Постановление Президента от 27.04.2007 г.
N ПП-630). При нарушении этого срока или возобновлении деятельности предприятия сумма налога, не уплаченная в связи с применением льготы, полностью уплачивается в бюджет

4

Заработная плата и другие доходы физлиц, подлежащие налогообложению и направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных:

членами молодых семей на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или на реконструкцию и приобретение квартиры в многоквартирном доме;

застройщиками, осуществляющими строительство индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов ОАКБ «Кишлок курилиш банк», Национального банка внешнеэкономической деятельности и АКИБ «Ипотека банк», с 12.01.2015 г. – и членами их семей, выступающими созаемщиками по указанным кредитам

Не облагаются

(пункт 30 статьи 179 НК)

Облагаются, если на указанные цели направлены доходы в виде отплаты труда

При продаже имущества в течение 5 лет с даты приобретения (госрегистрации прав на него) доходы облагаются НДФЛ.

Молодой семьей признаются впервые вступившие в зарегистрированный брак супруги, если возраст каждого из них не превышает 30 лет. Средства, полученные членами молодой семьи от работодателя на приобретение жилья, не являются доходом физлица (пункт 14 части второй статьи 171 НК).

С 12.01.2015 г. Постановлением Президента от 7.01.2015 г.
N ПП-2282 льгота распространена на членов семей застройщиков (супруга, супруги, родителей, детей) (подпункт «в» пункта 3 приложения N 5)

5

Заработная плата и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату обучения (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах республики**

Не облагаются

(пункт 31 статьи 179 НК)

Облагаются, если на указанные цели направлены доходы в виде оплаты труда

Применение льготы по НДФЛ регулируется Положением, зарегистрированным МЮ 27.05.2010 г. N 2107. Право на нее имеют родители, оплачивающие обучение в вузах своих детей до достижения ими 26 лет, и сам обучающийся (без ограничения возраста).

Средства, перечисляемые предприятием за обучение студентов по прямым договорам с вузами республики, не являются доходом физлица (пункт 11 части второй статьи 171 НК)

6

Заработная плата и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке на добровольной основе

Не облагаются

(пункт 31 статьи 179 НК)

Облагаются, если на указанные цели направлены доходы в виде оплаты труда

Порядок применения льготы регулируется Положением, зарегистрированным МЮ 4.06.2010 г. N 2111