Методика расчета налога на доходы физических лиц за август 2014 года

• С 1 января 2014 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 7,5%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее – Постановление N ПП-2099).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–август составляет 768 840 сумов (96 105 х 8) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 2.12.2013 г. N УП-4582).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2014 года, – 96 105 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2014 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-2099).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2014 год установлена в размере 6,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2099). 

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.

Расчет НДФЛ с доходовдо 5 МРЗП в месяц

В январе–августе оплата труда работника составила 3 200 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000). Доходы физлица до 3 844 200 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–август равна:

3 200 000 х 7,5% = 240 000 сумов.

В январе–июле удержано 210 000 сумов налога. Сумма НДФЛ за август равна:

240 000 – 210 000 = 30 000 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–август составит:

3 200 000 х 1% = 32 000 сумов.

В январе–июле на ИНПС направлено 28 000 сумов, за август отчисления составят 4 000 сумов (32 000 – 28 000).

За август в бюджет перечисляется:

30 000 – 4 000 = 26 000 сумов налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за август – 400 000 сумов. Они составят:

400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

400 000 – 30 000 – 26 000 = 344 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2.

Расчет НДФЛ на доходы,не превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–августе оплата труда работника составила 4 000 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). Для определения суммы НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(4 000 000 – 3 844 200) х 16% = 155 800 х 16% = 24 928 сумов.

НДФЛ с дохода в 5 МРЗП в месяц составляет 288 315 сумов. Следовательно, сумма налога с доходов за январь–август равна:

288 315 + 24 928 = 313 243 сумам.

В январе–июле удержано 274 087,63 сума налога. Сумма НДФЛ за август составит:

313 243 – 274 087,63 = 39 155,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–август составит:

4 000 000 х 1% = 40 000 сумов.

В январе–июле на ИНПС направлено 35 000 сумов, за август отчисления составят 5 000 сумов (40 000 – 35 000).

За август в бюджет перечисляется:

39 155,37 – 5 000 = 34 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

500 000 х 6,5% = 32 500 сумов.

На руки работник получит:

500 000 – 39 155,37 – 32 500 = 428 344,63 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 3.

Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–августе оплата труда работника составила 8 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). Сначала рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее НДФЛ:

(8 000 000 – 7 688 400) х 22% = 311 600 х 22% = 68 552 сума.

Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 903 387 сумов. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ с доходов за январь–август:

903 387 + 68 552 = 971 939 сумов.

В январе–июле удержано 850 446,63 сума налога. НДФЛ за август составляет:

971 939 – 850 446,63 = 121 492,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна:

8 000 000 х 1% = 80 000 сумов.

В январе–июле на ИНПС направлено 70 000 сумов, за август отчисления составят 10 000 сумов (80 000 – 70 000).

В бюджет за август перечисляется:

121 492,37 – 10 000 = 111 492,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.

На руки работник получает:

1 000 000 – 121 492,37 – 65 000 = 813 507,63 сума зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 4.

Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП

• Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

В январе–августе оплата труда работника составила 8 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). Он имеет льготу, предусмот­ренную частью второй статьи 180 НК.

Рассчитаем размер налоговой льготы с начала года:

768 840 х 4 = 3 075 360 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

8 000 000 – 3 075 360 = 4 924 640 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог с доходов льготника за январь–август:

288 315 + (4 924 640 – 3 844 200) х 16% = 288 315 + 1 080 440 х 16% = 288 315 + 172 870,4 = 461 185,4 сума.

В январе–июле удержано 403 537,23 сума налога. НДФЛ за август составит:

461 185,4 – 403 537,23 = 57 648,17 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:

4 924 640 х 1% = 49 246,4 сума.

В январе–июле на ИНПС направлено 43 090,6 сума, за август отчисляется 6 155,8 сума (49 246,4 – 43 090,6).

В бюджет перечисляется:

57 648,17 – 6 155,8 = 51 492,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.

На руки работник получает:

1 000 000 – 57 648,17 – 65 000 = 877 351,83 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 5.

Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи

• Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 12 = 1 153 260 сумов).

В январе–августе оплата труда работника составила 5 600 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000+ 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). В январе ему выдано 1 300 000 сумов материальной помощи. 

Налогооблагаемый доход равен:

5 600 000 + 1 300 000 – 1 153 260 = 5 746 740 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(5 746 740 – 3 844 200) х 16% = 1 902 540 х 16% = 304 406,4 сума.

Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер, получаем НДФЛ с дохода физлица за январь–август:

288 315 + 304 406,4 = 592 721,4 сума.

В январе–августе удержано 521 566,03 сума налога. НДФЛ за август составляет:

592 721,4 – 521 566,03 = 71 155,37 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

5 746 740 х 1% = 57 467,4 сума.

В январе–июле на ИНПС направлено 50 467,4 сума, за август отчисления составят 7 000 сумов (57 467,4 – 50 467,4).

В бюджет за август перечисляется:

71 155,37 – 7 000 = 64 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 71 155,37 – 45 500 = 583 344,63 сума.

СИТУАЦИЯ 6.

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

• Согласно пункту 14 статьи 179 НК подарки, полученные от юридических лиц в течение года, стоимостью до 6 МРЗП не подлежат налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 6 = 576 630 сумов).

В январе–августе оплата труда работника составила 5 600 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). В январе ему подарили фотоаппарат за 700 000 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

5 600 000 + 700 000 – 576 630 = 5 723 370 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(5 723 370 – 3 844 200) х 16% = 1 879 170 х 16% = 300 667,2 сума.

Складываем налог с доходов в 5 МРЗП и сверх этой суммы и получаем НДФЛ за январь–август:

288 315 + 300 667,2 = 588 982,2 сума.

В январе–июле удержано 517 826,83 сума налога. НДФЛ за август составляет:

588 982,2 – 517 826,83 = 71 155,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–август составит:

5 723 370 х 1% = 57 233,7 сума.

В январе–июле на ИНПС направлено 50 233,7 сума, за август отчисления составят 7 000 сумов (57 233,7 – 50 233,7).

Перечисляем в бюджет:

71 155,37 – 7 000 = 64 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за август составят:

700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 71 155,37 – 45 500 = 583 344,63 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7.

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, материальная помощь и ценный подарок)

Согласно:

• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 12 = 1 153 260 сумов);

• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 6 = 576 630 сумов);

• части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается 4 МРЗП (768 840 х 4 = 3 075 360 сумов).

Зарплата работника, имеющего право на льготу, предоставленную частью второй статьи 180 НК, в январе–августе составила 6 400 000 сумов (800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000). В январе ему выдали 1 200 000 сумов материальной помощи и вручили подарок стоимостью 800 000 сумов.

Совокупный доход работника за январь–август составляет:

6 400 000 + 1 200 000 + 800 000 = 8 400 000 сумов.

Определим налогооблагаемый доход:

8 400 000 – 1 153 260 – 576 630 – 3 075 360 = 3 594 750 сумов.

Доходы физлица до 3 844 200 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–август равна:

3 594 750 х 7,5% = 269 606,25 сума.

В январе–июле удержано 238 437,75 сума налога. НДФЛ за август составит:

269 606,25 – 238 437,75 = 31 168,5 сума.

Обязательные взносы на ИНПС равны:

3 594 750 х 1% = 35 947,5 сума.

В январе–июле на ИНПС направлено 31 791,7 сума, за август отчисления составят 4 155,8 сума (35 947,5 – 31 791,7).

В бюджет перечисляется:

31 168,5 – 4 155,8 = 27 012,7 сума налога.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 6,5% = 52 000 сумов.

На руки работник получает:

800 000 – 31 168,5 – 52 000 = 716 831,5 сума.

III. Нештатные случаи

СИТУАЦИЯ 8.

Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

• Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 25 к Постановлению N ПП-2099).

• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.

• Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ – 7,5% ­(статья 181 НК).

• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–август составил 3 200 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000). С 1 марта он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 52 кв. м и получает ежемесячно 600 000 сумов арендной платы.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. В нашем случае ее минимальная сумма составляет 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как она меньше фактической платы, налог исчисляется из предусмотренной договором суммы за август:

600 000 х 7,5% = 45 000 сумов.

Доходы физлица до 3 844 200 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–август равна:

3 200 000 х 7,5% = 240 000 сумов.

В январе–июле удержано 210 000 сумов НДФЛ. Уплате за август подлежит:

240 000 – 210 000 = 30 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС по доходам в виде оплаты труда за январь–август составят:

3 200 000 х 1% = 32 000 сумов.

В январе–июле направлено на ИНПС 28 000 сумов, в августе – 4 000 сумов (32 000 – 28 000).

Сумма НДФЛ в бюджет по доходам в виде оплаты труда за август равна:

30 000 – 4 000 = 26 000 сумов.

В бюджет уплачивается НДФЛ 71 000 сумов (26 000 + 45 000).

Обязательные страховые взносы составят:

400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:

400 000 + 600 000 – 30 000 – 45 000 – 26 000 = 899 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 9.

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

• Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юрлиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).

• Если физлицо, получающее доход не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с него НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.

В январе–августе зарплата работника–совместителя составила 3 600 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 3 600 000 сумов меньше 3 844 200 сумов, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке.

3 600 000 х 7,5% = 270 000 сумов.

В январе–июле удержано 236 250 сумов налога. НДФЛ за август составляет:

270 000 – 236 250 = 33 750 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС в январе–июле равны:

3 600 000 х 1% = 36 000 сумов.

В январе–июле на ИНПС направлено 31 500 сумов, за август отчисления составят 4 500 сумов (36 000 – 31 500).

В бюджет перечисляется:

33 750 – 4 500 = 29 250 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

450 000 х 6,5% = 29 250 сумов.

Совместитель получит:

450 000 – 33 750 – 29 250 = 387 000 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 10.

Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

• На основании пункта 31 статьи 179 НК сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника.

В феврале в компанию приняли нового работника, который в этом году не работал. Ему установлен оклад в 600 000 сумов. Работник представил бухгалтерии все необходимые документы, а также заявление о добровольном перечислении из его заработной платы 200 000 сумов на ИНПС. Совокупный доход за февраль–август составил 4 200 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000), а добровольные взносы на ИНПС – 1 400 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000).

НДФЛ с доходов работника удерживается следующим образом.

Налогооблагаемый доход 2 800 000 сумов (4 200 000 – 1 400 000) облагается по ставке 7,5%. НДФЛ за февраль–август равен:

2 800 000 х 7,5% = 210 000 сумов.

В феврале–июле удержано 180 000 сумов налога. Сумма НДФЛ за август равна:

210 000 – 180 000 = 30 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС рассчитываются от налогооблагаемого дохода:

2 800 000 х 1% = 28 000 сумов.

В феврале–июле на ИНПС направлено 24 000 сумов, за август отчисления составят 4 000 сумов (28 000 – 24 000).

В бюджет перечисляется:

30 000 – 4 000 = 26 000 сумов НДФЛ.

На всю зарплату работника (600 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

600 000 х 6,5% = 39 000 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работнику выплачивается:

600 000 – 30 000 – 39 000 – 200 000 = 331 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 11.

Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит

• Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

• Работник предприятия – молодой семьянин оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата составляет 950 000 сумов. В августе он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 300 000 сумов на погашение ипотечного кредита.

Налогооблагаемый доход за январь–август составляет 7 300 000 сумов (950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 950 000 + 650 000). Для определения суммы НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(7 300 000 – 3 844 200) х 16% = 3 455 800 х 16% = 552 928 сумов.

НДФЛ с дохода в 5 МРЗП в месяц составляет 288 315 сума. Следовательно, сумма налога с доходов за январь–август равна:

288 315 + 552 928 = 841 243 сумам.

В январе–июле удержано 778 087,63 сума налога. Сумма НДФЛ за август составит:

841 243 – 778 087,63 = 63 155,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–август составит:

7 300 000 х 1% = 73 000 сумов.

В январе–июле на ИНПС направлено 66 500 сумов, за август отчисления составят 6 500 сумов (73 000 – 66 500).

За август в бюджет перечисляется:

63 155,37 – 6 500 = 56 655,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

950 000 х 6,5% = 61 750 сумов.

На руки работник получит:

950 000 – 300 000 – 63 155,37 – 61 750 = 525 094,63 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 12.

Расчет налога на доходы работника, уволившегося на момент начисления дохода

• Согласно части седьмой статьи 186 НК при выплате дохода работнику по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора данные выплаты облагаются НДФЛ без применения льгот, предусмотренных статьей 180 НК.

• Выплачивающее доход юридическое лицо должно в течение 30 дней письменно сообщить налоговому органу по месту своей постановки на учет об общей сумме выплаченного дохода и удержанного НДФЛ.

Предприятие в августе 2014 года выплатило работникам бонусы по итогам деятельности за 2013 год. По решению руководства вознаграждение выплачено всем штатным работникам, работавшим в 2013 году. Оно составило 1 350 000 сумов каждому.

Работник не представил заявления об удержании с его доходов НДФЛ по максимальной ставке. С доходов, выплаченных ему в 2013 году, налог удерживался с учетом льготы – вычета 4 МРЗП в соответствии со статьей 180 НК.

Доход работника за август – 1 350 000 сумов – облагается по ставке 7,5%, так как его сумма не превышает 3 844 200 сумов. НДФЛ равен:

1 350 000 х 7,5% = 101 250 сумам.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за август составит:

1 350 000 х 1% = 13 500 сумов.

За август в бюджет перечисляется:

101 250 – 13 500 = 87 750 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 350 000 х 6,5% = 87 750 сумов.

На руки бывший работник получит:

1 350 000 – 101 250 – 87 750 = 1 161 000 сумов зарплаты.

Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт.

*Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014 г.; за июль – в N 29 (1041) от 15.07.2014 г.