Уставный капитал ООО сформирован полностью. Один из трех его учредителей вывел из него часть своей доли по номинальной стоимости в виде здания, ранее им же внесенного. Надо ли в этом случае рассчитать действительную стоимость выводимой доли?
Обязано ли предприятие выплатить действительную долю с выведенного капитала или нет?
Какие юридические и налоговые последствия возможны в случае ее невыплаты?
Какими бухгалтерскими проводками нужно отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату доли?
Главный бухгалтер ООО.
– При изъятии учредителем части доли ему должна быть выплачена действительная ее стоимость или с его согласия выдано имущество такой же стоимости (статья 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 6.12.2001 г. N 310-II, далее – Закон об ООО). Действительная стоимость доли участника общества определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дате изъятия, и соответствует части стоимости чистых активов, пропорциональной размеру его доли (статья 14 Закона об ООО). Выплачивается она за счет разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного фонда. Когда ее недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму.
При выплате действительной доли может возникнуть доход в виде дивидендов – доход от распределения имущества при изъятии учредителем доли (части доли) участия в юридическом лице за вычетом стоимости внесенного им вклада в уставный фонд (статья 22 Налогового кодекса (НК), который облагается по ставке 10% источником выплаты (статьи 176, 184 НК).
Выбытие доли или ее части можно совершить с уменьшением или сохранением уставного капитала (статьи 19, 20, 22 Закона об ООО). В случае отсутствия ее уступки участникам общества или третьим лицам выбывающую долю должно приобрести общество. При этом размер уставного фонда не изменяется. Действительная стоимость доли должна быть выплачена в течение одного года с момента ее перехода обществу, если меньший срок не предусмотрен уставом. До ее выплаты учредителю ООО не вправе принимать решения о распределении своей прибыли (статья 26 Закона об ООО).
Если задолженность перед учредителем погашена частично, а от оставшейся суммы он письменно отказался, то у предприятия возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества, который облагается единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (пункт 4 статьи 132; статья 355 НК).
В бухгалтерском учете выбытие доли (части доли) и его налоговые последствия отражаются так:
|
Содержание хозяйственных операций |
Дебет
|
Кредит
|
|
Выбытие доли с уменьшением уставного фонда
|
||
|
Отражается задолженность выбывающему учредителю по его доле
|
8300 «Уставный капитал»
|
6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле»
|
|
Отражается задолженность учредителю на сумму разницы между действительной и номинальной стоимостью доли
|
8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»
|
6610 «Дивиденды к оплате»
|
|
Выбытие доли с сохранением уставного капитала
|
||
|
Отражается задолженность учредителю на сумму действительной стоимости доли
|
8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»
|
6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» 6610 «Дивиденды к оплате» (на сумму разницы между действительной и номинальной стоимостью доли) |
|
Начисление налога и выплата доли
|
||
|
Начислен налог с доходов в виде дивидендов
|
6610 «Дивиденды к оплате»
|
6410 «Задолженность по платежам в бюджет»
|
|
Перечислена сумма налога на дивиденды
|
6410 «Задолженность по платежам
|
5110 «Расчетный счет»
|
|
Погашение задолженности перед учредителем денежными средствами
|
6610 «Дивиденды к оплате», 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» |
5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5110 «Расчетный счет» |
|
Безвозмездно полученное имущество (учредитель отказался от выплаты ему разницы между действительной
|
6610 «Дивиденды к оплате»
|
9390 «Прочие операционные доходы»
|
При возврате доли учредителя основными средствами бухгалтерские записи будут такими:
|
Содержание хозяйственных операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Передача основных средств для погашения задолженности выбывающим участникам по их доле
|
6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле»
|
9210 «Выбытие основных средств» (на сумму передаваемой стоимости основных средств) |
|
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости ОС
|
9210 «Выбытие основных средств»
|
0100 «Основные средства»
|
|
Списание начисленного износа
|
0200 «Износ основных средств»
|
9210 «Выбытие основных средств»
|
|
Начисление НДС (плательщиками налога)
|
9210 «Выбытие основных средств»
|
6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
|
|
Закрытие счета 8510 при выбытии дооцененного основного средства
|
8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»
|
9210 «Выбытие основных средств»
|
|
Отражение убытка при выбытии основного средства
|
9430 «Прочие операционные расходы»
|
9210 «Выбытие основных средств»
|
|
Отражение прибыли при выбытии основного средства
|
9210 «Выбытие основных средств»
|
9310 «Прибыль от выбытия основных средств»
|
Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств, вызванный расчетом с учредителем основными средствами, определяется как разница между погашаемой ему суммой задолженности и остаточной (балансовой) стоимостью выбывающих основных средств (с учетом НДС), скорректированная на результаты (сальдо) переоценки ОС, учитываемые на счетах учета резервного капитала, то есть превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок данного объекта. Прибыль от выбытия основных средств облагается единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (пункт 1 статьи 132; статья 355 НК).
Наиля МУКМИНОВА,
наш эксперт.
