Мы, оказывая услуги общепита, являемся плательщиками ЕНП по ставке 10%. В 2011 году приобрели сырье и оборудование для производства пива. Из-за неустановки оборудования сырье стало непригодно для использования по назначению. Одно фермерское хозяйство готово купить его у нас для корма скоту, но, естественно, ниже себестоимости.
Имеем ли мы право продать сырье на таких условиях? Если «да», то с какой суммы заплатим ЕНП?
Следует ли начислять износ на неустановленное оборудование, находящееся на складе?
– Вы вправе реализовать пришедшее в негодность сырье. Доходы от реализации сырья и материалов, учитываемых на счетах группы 1000 «Счета учета материалов», являются прочими доходами предприятия и облагаются ЕНП по ставке, соответствующей основному виду деятельности, в вашем случае – 10% (пункт 1 статьи 132, пункт 2 части второй статьи 355 Налогового кодекса (НК).
Доходом от выбытия основных средств и иного имущества является прибыль от их выбытия, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (статья 133 НК). Согласно пункту 50 НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы»1 финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия товарно-материальных запасов определяется вычитанием из дохода от выбытия ТМЗ их балансовой стоимости и связанных с выбытием косвенных налогов. Таким образом, при отсутствии прибыли от реализации сырья налоговых последствий по ЕНП не возникает.
Обратите внимание, что положение, согласно которому при реализации по ценам ниже себестоимости или цены приобретения в налогооблагаемую базу по ЕНП включается себестоимость реализуемых товаров, не распространяется на прочие доходы, в том числе реализацию сырья, так как относится только к определению выручки по пункту 1 части второй статьи 355 НК. Прочие же доходы регламентирует пункт 2 части второй статьи 355 НК.
Что касается амортизации, то, согласно пункту 30 НСБУ N 5 «Основные средства»2, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия в состав основных средств. Поэтому амортизация начисляется на оборудование, учитываемое на счетах группы 0100 «Счета учета основных средств». Если же оно учитывается на счетах группы 0700 «Счета учета оборудования к установке» и на счете 0820 «Приобретение основных средств», то до перевода оборудования на счета группы 0100 амортизация не начисляется.
Обратите внимание, что на счетах группы 0700 учитывается только технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. К требующему монтажа относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты его запасных частей (пункты 61, 62 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов3).
Ответ подготовили специалисты
«Norma Ekspert».
1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. N 1595.
2Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 20.01.2004 г. N 1299.
3Приложение N 2 к НСБУ N 21 (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).