Пример 1. На балансе предприятия, специализирующегося на производстве текстильной продукции, имеется столовая, в которой обедают только сотрудники предприятия. За питание с них взимается плата, равная 70% от себестоимости продукции. 30% являются расходами предприятия.
Пример 2. На балансе строительной организации имеется столовая, в которой обедают сотрудники организации и сторонние лица. Со сторонних лиц взимается плата (в наличной форме или через терминал). Административно-управленческий персонал кормят бесплатно. Стоимость питания остальных сотрудников удерживают из их заработной платы.
Пример 3. На балансе предприятия, которое в соответствии с законодательством обязано обеспечить своих сотрудников профилактическим питанием, имеется столовая. В ней могут питаться:
- сторонние лица за плату;
- сотрудники, которых предприятие обязано обеспечить питанием, – бесплатно.
Во всех этих примерах речь идет об обслуживающих хозяйствах предприятия. В Налоговом кодексе (НК) под таковыми понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью данного предприятия. Статья 139 НК к обслуживающим хозяйствам относит подсобные хозяйства, столовые и буфеты, учебные комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг своим работникам или сторонним лицам.
Согласно статье 22 НК реализацией считается отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи и др. Соответственно, во всех приведенных примерах речь идет о реализации услуг обслуживающих хозяйств. Но налоговые последствия во всех этих случаях несколько разнятся.
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБСЛУЖИВАЮЩЕГО ХОЗЯЙСТВА (СТОЛОВОЙ)
|
Налоги и обязательные платежи
|
Пример 1
|
Пример 2
|
Пример 3
|
|
Общеустановленная система налогообложения
|
|||
|
Отчисления в Пенсионный и Дорожный фонды, Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений
|
Нет объекта обложения, так как доходы
|
Нет объекта обложения, так как доходы
|
Нет объекта обложения, так как доходы
|
|
НДС
|
Являются объектом обложения. Налогооблагаемой базой служит себестоимость продукции (часть вторая статьи 204 НК)
|
Являются объектом обложения. В случаях безвозмездного питания налогооблагаемой базой считается себестоимость продукции (часть вторая статьи 204 НК)
|
Для сторонних лиц имеется объект обложения – выручка за реализацию обедов. Для сотрудников – нет объекта (пункт 1 части второй статьи 199 НК)*
|
|
Налог на прибыль и налог на благоустройство
|
Налогооблагаемой базой является положительная разница от деятельности обслуживающего хозяйства (статья 139 НК)
|
Налогооблагаемой базой является положительная разница от деятельности обслуживающего хозяйства (статья 139 НК)
|
Налогооблагаемой базой является положительная разница от деятельности обслуживающего хозяйства (статья 139 НК)
|
|
Упрощенная система налогообложения
|
|||
|
ЕНП
|
Налогооблагаемой базой является положительная разница от деятельности обслуживающего хозяйства (статья 139 НК)
|
Налогооблагаемой базой является положительная разница от деятельности обслуживающего хозяйства (статья 139 НК)
|
Налогооблагаемой базой является положительная разница от деятельности обслуживающего хозяйства (статья 139 НК)
|
|
Налоги с физических лиц – сотрудников предприятий
|
|||
|
НДФЛ
|
В налогооблагаемый доход включается положительная разница между себестоимостью и выручкой – то есть 30% (пункт 3 части первой статьи 177 НК)
|
В налогооблагаемую базу АУП включается себестоимость предоставляемого бесплатного питания (пункт 13 статьи 174 НК)
|
Нет объекта обложения (пункт 1 части второй статьи 171 НК)
|
|
ЕСП, социальные взносы
|
Нет объекта обложения, так как не относится
|
||
*Примечание.
Согласно пункту 1 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическими лицами по обеспечению работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, лечебно-профилактическим питанием в порядке, установленном трудовым законодательством. Согласно положениям статей 141–147 НК данные расходы вычитаются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Пунктом 1 части второй статьи 199 НК установлено, что передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд налогоплательщика, которые рассматриваются как его расходы (за исключением невычитаемых расходов), не являются объектом обложения НДС.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ОБСЛУЖИВАЮЩЕГО ХОЗЯЙСТВА (СТОЛОВОЙ)
|
Описание операции
|
Пример 1
|
Пример 2
|
Пример 3
|
|||
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
|
|
Отражен износ основных средств (например, кухонных принадлежностей –
|
2710
|
0220–0299
|
2710
|
0220–0299
|
2710
|
0220–0299
|
|
Израсходованы материалы (продукты питания и др.)
|
2710
|
1010–1090
|
2710
|
1010–1090
|
2710
|
1010–1090
|
|
Оплачены услуги поставщиков (энергия, вода, газ, связь и т.п.) и других кредиторов
|
2710
|
6010 6990 |
2710
|
6010 6990 |
2710
|
6010 6990 |
|
Списаны расходы на оплату труда работников (поваров, посудомоек и т.д.)
|
2710
|
6710
|
2710
|
6710
|
2710
|
6710
|
|
Отражены затраты по страхованию
|
2710
|
6510
|
2710
|
6510
|
2710
|
6510
|
|
Отражены отчисления в государственные целевые фонды
|
2710
|
6520
|
2710
|
6520
|
2710
|
6520
|
|
Использована продукция столовой для собственных нужд
|
|
|
|
|
2010 9410 9420 |
2710
|
|
Списаны расходы по питанию (удерживаемые из заработной платы или сторонним лицам)*
|
9230
|
2710
|
9230
|
2710
|
9230
|
2710
|
|
Списаны расходы по питанию (не удерживаемые из заработной платы)
|
6710
|
2710
|
6710*
|
2710
|
|
|
|
Отражены расходы по безвозмездной передаче питания*
|
|
|
9430
|
6710
|
|
|
|
Отражена реализация услуг питания своим работникам
|
4790
|
9230
|
4790
|
9230
|
|
|
|
Отражена реализация услуг питания сторонним лицам
|
|
|
4890
|
9230
|
4890
|
9230
|
|
Удержана стоимость питания из заработной платы сотрудников
|
6710
|
4790
|
6710
|
4790
|
|
|
|
Получена оплата от сторонних лиц
|
|
|
5010 5710 |
4890
|
5010 5710 |
4890
|
|
Переданы из кассы наличные деньги инкассаторам для зачисления на счета в банке
|
|
|
5710
|
5010
|
5710
|
5010
|
|
Поступили денежные средства в пути на счета в банке
|
|
|
5110–5530
|
5710
|
5110–5530
|
5710
|
|
Удержан НДФЛ со стоимости питания, предоставляемого бесплатно или оплачиваемого частично
|
6710
|
6410
|
6710
|
6410
|
|
|
|
Удержаны социальные взносы со стоимости питания, предоставляемого бесплатно
|
|
|
6710
|
6520
|
|
|
|
Начислен ЕСП со стоимости питания, предоставляемого бесплатно или оплачиваемого частично
|
|
|
9430
|
6520
|
|
|
*Примечания:
1) НСБУ N 21* рекомендует использовать счет 9430 сразу по дебету без участия счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Однако в связи с тем, что данные суммы включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ, ЕСП и социальным взносам, мы отразили их через счет задолженности транзитом.
2) НСБУ N 21 разрешает использовать счет 9220. Но мы рекомендуем отдельный счет – 9230.
*«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).
Татьяна ШАЛУНОВА,
генеральный директор ОНК ООО «RASTAX GROUP»,
налоговый консультант, аудитор CIPA, DipIFR.
1. Если предприятие полностью бесплатно обеспечивает своих сотрудников питанием в собственной столовой то это скорее всего попадает под пункт 1 части второй статьи 199 НК РУз. Так как расходы по питанию вычитаются согласно пункту 6-л статьи 143 НК РУз.
2. Еще хочу спросить вот что если по первому примеру 30% стоимость питания предприятием выдается бесплатно то почему эту сумму вы не рассматриваете как стоимость питания и не включаете в объект налогооблажения ЕСП, НДФЛ и страховые взносы.