Действующее законодательство, наряду с правами и обязательствами, возлагает на главного бухгалтера хозяйствующего субъекта ответственность, обусловленную его должностными обязанностями. Ее нюансы в определенной степени диктуются сферой деятельности предприятия. Рассмотрим их на примерах ответственности главного бухгалтера хозсубъекта, ведущего строительство объекта с привлечением подрядной строительной организации.
Сдача-приемка выполненных строительных работ между подрядчиком и заказчиком, как правило, осуществляется оформлением справки-счета-фактуры о выполненных работах (понесенных затратах) при строительстве (далее – Справка-счет-фактура). Порядок заполнения этой формы первичного бухгалтерского учета утвержден протокольным решением Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства (от 2.02.2009 г. N 1). Других нормативных документов, регламентирующих оформление Справки-счета-фактуры, не существует.
Она заполняется при реализации инвестиционных проектов (проектировании, строительстве, реконструкции, капитальном ремонте), осуществляемых по результатам конкурсных (тендерных) торгов, при строительстве «под ключ», по прямым договорам, с одновременной разработкой проектной документации (параллельным проектированием). Документ оформляется заказчиком, строительными подрядными и другими задействованными в строительстве организациями независимо от форм хозяйствования (собственности) и источников финансирования.
Справка-счет-фактура является основанием для оплаты заказчиком подрядным строительным организациям (генподрядчику, субподрядчику) выполненных объемов строймонтажа. Она заполняется подрядчиком до 27 числа отчетного месяца и передается заказчику для оформления и подтверждения объемов выполненных работ. Однако при строительстве «под ключ» эта форма заполняется подрядной строительной организацией и представляется заказчику генподрядчиком после завершения строительства объекта. А для мониторинга использования выделяемых (авансируемых) средств подрядчик ежемесячно представляет заказчику справку о стоимости понесенных затрат при строительстве объекта «под ключ» до 27 числа отчетного месяца. Ответственность за правильность, полноту и достоверность данных в Справке-счете-фактуре несут заказчик и подрядная строительная организация.
Возникает вопрос, а несет ли главный бухгалтер ответственность за соответствие указанных в Справке-счете-фактуре объемов строительных работ фактически выполненным? Он особо актуален в период, когда строительство еще не завершено, а проводить контрольный обмер фактически выполненных подрядных работ ежемесячно с привлечением специализированной организации нецелесообразно.
Для ведения контроля над строительством требуются определенные практические навыки и соответствующая квалификация. Поэтому хозсубъекту целесообразно иметь в штате специалиста по техническому надзору или заключать договор на ведение технадзора с инжиниринговой компанией. Именно они выполняют функцию контролера за ходом строительства. В соответствии с Положением об авторском и техническом надзоре за строительством (КМК 1.03.07-96, утвержденный приказом Госкомархитектстроя от 23.04.1996 г. N 30) основными задачами и обязательствами технадзора является обеспечение постоянного контроля на весь период строительства, в том числе за соответствием проектно-сметной документации объему и качеству предъявленных к оплате строительных работ, не допуская оплаты некачественно выполненных объемов.
Поэтому неуместно требовать от главного бухгалтера выполнения обязанностей службы технадзора хозяйствующего субъекта. Чтобы от него этого не требовали, необходимо в трудовом договоре конкретизировать трудовые функции главного бухгалтера. В соответствии со статьей 73 Трудового кодекса работодатель обязан указать в трудовом договоре трудовые функции работника*.
Законодательство не предусматривает приложения к трудовому договору должностной инструкции. Однако это не мешает применять ее как отдельный формат внутреннего документа хозсубъекта. Именно в утвержденной руководством предприятия инструкции необходимо подробно расписать перечень обязательств и круг ответственности главного бухгалтера, которого следует под роспись с ней ознакомить.
В соответствии с законодательством главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности за умышленное включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо за сокрытие других объектов налогообложения (статья 174 Кодекса об административной ответственности и статья 184 Уголовного кодекса).
Примечание.
К ответственности по статье 174 КоАО и статье 184 УК могут быть привлечены руководитель юридического лица – налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер либо работники, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие, наделенные правом составления и подписания банковско-финансовых документов, умышленно включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.
Постановление Пленума Верховного суда
«О применении судами законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей» (от 31.05.2013 г. N 8), абзац второй пункта 10.
Рекомендации:
Чтобы предупредить возникновение сложностей, хозсубъект может разработать внутреннее положение о порядке оформления и принятия к бухгалтерскому учету Справки-счета-фактуры. В нем следует подробно расписать процедуру, этапы заполнения, правила проверки, обязанности и ответственность всех работников, участвующих в оформлении этого документа. Например, за соответствие представленных к оплате объемов строительных работ ответственность несет служба технического надзора. Главный бухгалтер несет ответственность за наличие подтверждающих подписей всех необходимых служб и специалистов, за проверку и исключение арифметических ошибок, соответствие реквизитов и даты оформления Справки-счета-фактуры условиям договора строительного подряда. Такой локальный документ должен быть утвержден руководителем и введен в действие его приказом. С ним необходимо ознакомить под роспись всех работников хозсубъекта, участвующих в оформлении Справки-счета-фактуры.
Равшан ХАЙДАРОВ,
председатель Палаты аудиторов Узбекистана.
*Трудовая функция – работа по определенной специальности, квалификации либо должности (в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником, Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих и др.), содержание которой определяется должностными инструкциями, квалификационными обязанностями и иными нормативными актами (раздел III приложения N 1 к Постановлению КМ от 11.03.1997 г. N 133).
А пока этого нет, то "палочкой-выручалочкой" может явиться рекомендации Р.Хайдарова.
А.Мухамедбаев - руководитель ННО "Бимом" (Центр изучения проблем бизнеса и инвестиций), общественный эксперт "Норма"