Мы, аудиторы, часто говорим, что в ходе аудиторской проверки сталкиваемся с различными рисками. Особенно когда объясняем потенциальному клиенту обоснованность своих расценок на наши услуги. Но умение грамотно и точно выявить и оценить существующие риски прежде всего необходимо для обеспечения высокого качества нашей работы.
ДОПУСК – НЕ БОЛЕЕ 5%
Между тем в отечественных учебниках и пособиях по аудиту недостаточно освещен порядок расчета общего аудиторского риска. И, что греха таить, многие аудиторы в своей работе редко применяют тесты по его определению. Хотя всем нам известно, что:
во-первых, величина аудиторского риска является показателем качества аудиторской проверки;
во-вторых, планировать тестирование следует таким образом, чтобы общий аудиторский риск проверки не превышал 5%.
Это значит, что аудитор должен стремиться обеспечить уровень качества проверки, равный 95%, то есть допускается, что при ее проведении в финансовой отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта могут быть выявлены не все ошибки.
Всем нам известна формула расчета общего аудиторского риска:
АР = РВ х РК х РН,
где:
АР – аудиторский риск аудиторской проверки;
РВ – риск внутрихозяйственного контроля (неотъемлемый риск);
РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Аудитор с учетом зарубежной практики изначально принимает общий аудиторский риск на уровне 5%. Это говорит о том, что он делает допущение: проверяемая финансовая отчетность хозяйствующего субъекта содержит 5% искажений.
Допущение
В аудиторской проверке риск присутствует всегда. Искажения могут составлять более или менее 5% или вообще отсутствовать.
Таким образом, аудитор должен обеспечить себя достаточным количеством доказательств для того, чтобы, подтверждая финансовую отчетность по итогам аудиторской проверки, он выявил все имеющиеся в ней искажения, и гарантировать ее достоверность минимум на 95%.
Общий аудиторский риск состоит из риска существенного искажения и риска необнаружения (невыявления). Первый включает два компонента: внутрихозяйственный риск и риск контроля.
Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск
Хозяйствующий субъект в своей деятельности всегда сталкивается с различными рисками. Аудитор обязан их выявить и оценить, используя профессиональное суждение для оценки факторов, влияющих на величину риска.
Конкретный перечень факторов неотъемлемого риска приведен в Международном стандарте аудита 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений» (далее – МСА 315), которые аудитор должен обязательно проанализировать:
1) субъект и его среда (отраслевые факторы, факторы регулирования, прочие внешние факторы);
2) характер деятельности субъекта (хозяйственная, инвестиционная и финансовая деятельность, финансовая отчетность, выбор и применение учетной политики);
3) цели, стратегии и соответствующие риски бизнеса;
4) оценка и обзор финансовых результатов субъекта;
5) система внутреннего контроля субъекта (средства, цели и ограничения системы внутреннего контроля, разделение ее на компоненты).
Внимание!
Кроме указанных факторов-констант, профессиональное суждение аудитора может распространяться и на степень их детализации, в частности на количество. А вот не рассмотреть какой-либо фактор, перечисленный в МСА 315, нельзя!
Для определения рисков аудитор разрабатывает опросники.
Рассмотрим пример расчета внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска, проведенного на основании полученной от хозяйствующего субъекта информации. Вопросы, используемые в опросниках, примерные, аудиторская организация может составить свой вариант. Обычно аудиторская организация разрабатывает более 50 тестовых вопросов для каждого вида риска.
МЕТОДИКА РАСЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РИСКА
Расчет производится таким образом:
нужно ответить на вопросы опросника. Его заполняет хозяйствующий субъект или сам аудитор;
в графе, соответствующей ответу, ставится 1, в остальных графах – 0. В контрольной графе по сумме всех полученных ответов должно стоять число, соответствующее общему количеству вопросов.
Важно, чтобы аудитор имел соответствующие обоснования, подтверждающие правильность выбранных вариантов ответов.
Образец 1
ОПРОСНИК
РАСЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО (НЕОТЪЕМЛЕМОГО) РИСКА
| N | Факторы риска | Классы риска | Конт-роль-ная графа
|
|||||
| высокий | средний | низкий | ||||||
| описание | оценка | описание | оценка | описание | оценка | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9
|
| Субъект и его среда
|
||||||||
| 1 | Экономическая ситуация в отрасли
|
Ситуация не стабильна, спад в развитии отрасли, большое количество банкротов |
1
|
Ситуация в отрасли стабильная, но признаков развития не наблюдается
|
0
|
Наблюдаются признаки бурного развития предприятий в отрасли
|
0
|
1
|
| 2
|
Зависимость от зарубежных рынков по поставке сырья и материальных ресурсов
|
Зависимость постоянная, существенная, ярко выраженная
|
0
|
Зависимость имеет место, но не является решающей
|
0
|
Зависимость от внешних поставщиков не имеет места
|
1
|
1
|
| 3
|
Зависимость от зарубежных рынков по вопросам сбыта производимой продукции |
Зависимость постоянная, существенная, ярко выраженная
|
0
|
Зависимость имеет место, но не является решающей
|
1
|
Зависимости нет
|
0
|
1
|
| Характер деятельности хозяйствующего субъекта
|
||||||||
| 4
|
Зависимость от кредитных ресурсов
|
Зависимость постоянная, существенная, ярко выраженная
|
1
|
Зависимость имеет место, но не является решающей: кредитные средства используются, но эффективно | 0
|
Зависимости нет, кредитными средствами не пользуются
|
0
|
1
|
| 5
|
Применяемые формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
Большинство операций осуществляется по предварительной оплате |
0
|
Имеют место все формы расчетов
|
1
|
Большинство операций осуществляется с отсрочкой платежа
|
0
|
1
|
| 6
|
Применяемые формы расчетов с покупателями и заказчиками
|
Большинство операций осуществляется по бартерным договорам |
0
|
Имеют место все формы расчетов
|
0
|
Большинство операций осуществляется с предварительной оплатой
|
1
|
1
|
| Цели, стратегия и соответствующие риски бизнеса
|
||||||||
| 7
|
Уровень конкуренции
|
Очень высокий по отрасли
|
0
|
Существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами |
0
|
Клиент не испытывает конкуренции или является лидером в своей отрасли
|
1
|
1
|
| 8
|
Спрос на продукцию
|
Сокращение спроса
|
1
|
Равномерно устойчивый
|
0
|
Наблюдается регулярное повышение спроса
|
0
|
1
|
| 9
|
Виды деятельности
|
Наблюдается сокращение видов деятельности | 0
|
Нет изменений в видах деятельности
|
1
|
Клиент расширяет виды деятельности
|
0
|
1
|
| Результат финансовой деятельности хозяйствующего субъекта
|
||||||||
| 10
|
Текущая ликвидность
|
Низкая (ниже, чем 1,2)
|
0
|
Средняя (в промежутке 1,2–1,8)
|
1
|
Близкая к нормативу и выше (выше, чем 1,8)
|
0
|
1
|
| 11
|
Финансовый результат деятельности
|
Стабильно убыточные результаты на протяжении нескольких отчетных периодов |
0
|
Переменно: то прибыль, то убыток
|
1
|
Устойчивая из года в год прибыльность
|
0
|
1
|
| 12
|
Вероятность банкротства
|
Высокая или очень высокая
|
0
|
Существует
|
0
|
Низкая или отсутствует
|
1
|
1
|
| Внутренний контроль и система бухгалтерского учета
|
||||||||
| 13
|
Распределение обязанностей между сотрудниками
|
Имеет место нецелесообразное дублирование обязанностей и совмещение функций |
0
|
Совмещение отдельных функций предусмотрено
|
1
|
Совмещения функций нет, обязанности четко распределены
|
0
|
1
|
| 14
|
Наличие нестандартных, нетипичных операций
|
Имеют место рискованные операции, имеющие по сумме существенное значение
|
0
|
Имеют место рискованные операции, которые по общей сумме несущественны
|
0
|
Нестандартные и нетипичные операции не проводятся
|
1
|
1
|
| 15
|
Функционирование системы внутреннего контроля
|
Внутренний контроль отсутствует, санкционирование проведения операций нерегулярное
|
0
|
Внутренний контроль имеет место, существенные операции санкционируются. Несанкционированное проведение несуще ственных
|
1
|
Контроль осуществляется, несанкционированные операции не проводятся
|
0
|
1
|
|
|
Количество ответов
|
|
3
|
|
7
|
|
5
|
15
|
По итогам опроса получены такие результаты:
3 ответа – наличие высокого риска (100%);
7 ответов – наличие среднего риска (50%);
5 ответов – наличие низкого риска (0%).
На основании этих результатов произведем расчет внутрихозяйственного риска:
Образец 2
РАСЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО (НЕОТЪЕМЛЕМОГО) РИСКА
| N | Степень риска | Количество полученных ответов данной степени риска* | Формула для расчета |
| 1 | Высокий | 3
|
=100 – [(n1 x (100 / N) + n2 x (100 / N / 2)]
|
| 2
|
Средний
|
7
|
|
| 3
|
Низкий
|
5
|
где:
n1 – количество ответов с низким риском**;
n2 – количество ответов со средним риском***;
N – общее количество ответов*.
Примечание.
*Общее количество ответов (общие факторы риска) соответствует общему числу вопросов в опроснике, но в расчете формулы принимают участие только ответы с низким и средним риском. По ответам с высоким риском расчеты не нужны – риск принимается на уровне 100% (они так и называются факторами высокого риска).
**В расчетной формуле количество ответов с низким риском (в нашем примере – 5) не корректируется делением на 2.
***В расчетной формуле количество ответов со средним риском (в нашем примере – 7) корректируется делением на 2, так как средний риск условно принят на уровне 50%, отсюда деление 100 / 15 / 2.
Расчет внутрихозяйственного
(неотъемлемого) риска:
= 100 – [(5 х (100 / 15) + 7 х (100 /15 / 2)] = 100 – (5 х 6,67 + 7 х 3,33) = 100 – (33,35 + 23,31) = 43,34%.
Внутрихозяйственный риск по конкретному клиенту с учетом рассмотренных ответов на поставленные вопросы составил 43,34%. Расчет показывает, что он предварительно оценен ниже среднего. Это нормальный показатель. Полученную величину используем в дальнейших расчетах.
Риск контроля
Этот расчет также начинается с предварительной оценки риска контроля. Она выполняется после ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, получения сведений об организации и осуществлении бухгалтерского учета, функционировании системы внутреннего контроля. Эти знания позволяют аудитору оценить риск контроля по каждому существенному остатку счета или классу операций.
Как правило, он оценивает его высоко, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта неэффективны или оценка их эффективности нецелесообразна.
Предварительная оценка риска контроля финансовой отчетности должна быть высокой, например выше среднего (>50%). Исключением являются случаи, когда аудитор может определить средства внутреннего контроля, предотвращающие искажения или обнаруживающие и исправляющие их, а также если он планирует проводить тесты контроля для подтверждения оценки.
НО! Любая предварительная оценка – это прогноз. Она требует проверки и получения доказательств. После предварительной оценки рисков контроля аудитору необходимо получить аудиторские доказательства. Поэтому следующим этапом при расчете риска является проведение тестов контроля. Для этого аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подтверждающие, что:
бухгалтерский учет и система внутреннего контроля организованы и функционируют;
организация и функционирование их эффективны;
предварительная оценка рисков контроля осуществлена верно.
Аудиторские доказательства получают, выполняя тесты контроля. Они нужны для подтверждения оценки риска контроля, которая ниже высокой. Если риск оценен на 100%, то дополнительного подтверждения тестами не требуется.
Правило
Чем ниже оценка риска контроля, тем больше подтверждений должен получить аудитор о надлежащей структуре и эффективном функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Предварительные результаты оценки риска контроля в последующем сравниваются с окончательной его оценкой. Для этого аудитору следует выполнить тесты (процедуры) контроля. В МСА 315 определено, что таковыми являются политика и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение:
указаний руководства хозяйствующего субъекта;
мероприятий, необходимых для устранения рисков, угрожающих достижению целей хозсубъекта.
Примером конкретных видов процедур контроля является деятельность, связанная с санкционированием; обработкой информации; физическим контролем; разграничением обязанностей. Для этого необходимо разработать опросник и процедуру расчета риска контроля, руководствуясь перечнем факторов, приведенных в МСА 315.
Методика расчета риска контроля
Аналогична методике расчета внутрихозяйственного риска.
Образец 3
ОПРОСНИК
МЕТОДИКА РАСЧЕТА РИСКА КОНТРОЛЯ
|
N |
Факторы риска |
Классы риска |
Конт-роль-ная графа |
|||||
|
высокий |
средний |
низкий |
||||||
|
описание |
оценка |
описание |
оценка |
описание |
оценка |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Факторы системы бухгалтерского учета, связанные с системой внутреннего контроля |
||||||||
|
1 |
Наличие учетной политики клиента |
Не разработана |
0 |
Разработана, но освещает не все аспекты, а только наиболее существенные |
0 |
Разработана, освещает не все аспекты |
1 |
1 |
|
2 |
Форма ведения бухгалтерского учета |
Бухгалтерский учет ведется вручную |
0 |
Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной компьютерной программы |
1 |
Бухгалтерский учет ведется аудиторской организацией |
0 |
1 |
|
3 |
Наличие службы внутреннего аудита |
Служба внутреннего аудита отсутствует |
1 |
Служба внутреннего аудита отсутствует, но имеет место распределение функций контроля между главными специалистами бухгалтерии (заместителями главного бухгалтера) |
0 |
Служба внутреннего аудита существует и осуществляет регулярный контроль |
0 |
1 |
|
Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта |
||||||||
|
4 |
Стиль управления |
Авторитарный (принимает решение только руководитель единолично) |
0 |
Сопричастный (сотрудники принимают участие |
1 |
Автономный (каждый сотрудник в рамках своей компетенции самостоятельно принимает решение) |
0 |
1 |
|
5 |
Наличие контроля со стороны вышестоящих структурных подразделений или организаций |
Отсутствует полностью |
0 |
Имеется контроль |
0 |
Имеется контроль |
1 |
1 |
|
6 |
Система |
Отсутствует полностью |
0 |
Санкционируются только наиболее существенные |
1 |
Санкционируются все осуществляемые операции |
0 |
1 |
|
Оценка системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта |
||||||||
|
7 |
Уровень квалификации сотрудников на уровне исполнителей |
Низкий, критерии подбора кадров |
0 |
Средний, существует конкурсный подбор кадров, но имеет место «текучка» кадров |
1 |
Высокий, существует конкурсный подбор кадров, регулярно проводится аттестация, обеспечено повышение квалификации сотрудников |
0 |
1 |
|
8 |
Уровень квалификации руководителей хозяйствующего субъекта |
Низкий, критерии подбора кадров |
0 |
Средний, существует конкурсный подбор кадров, но имеет место «текучка» кадров |
1 |
Высокий, квалифицированные специалисты работают на руководящих должностях давно, знают отрасль |
0 |
1 |
|
9 |
Наличие обязательности отчета перед ревизионной комиссией |
Не предусмотрен |
0 |
Предусмотрен, |
0 |
Регулярно проводится отчет перед ревизионной комиссией |
1 |
1 |
|
|
Количество |
|
1 |
|
5 |
|
3 |
9 |
По итогам опроса мы получили: 1 ответ – наличие высокого риска (100%); 5 ответов – наличие среднего риска (50%); 3 ответа – наличие низкого риска (0%). На основании полученных результатов произведем расчет риска контроля.
Образец 4
РАСЧЕТ РИСКА КОНТРОЛЯ
|
N |
Степень риска |
Количество полученных ответов данной степени риска |
Формула |
|
1 |
Высокий |
1 |
=100 – [(n1 x (100 / N) + n2 x ( 100 / N / 2)] |
|
2 |
Средний |
5 |
|
|
3 |
Низкий |
3 |
Расчет внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска:
= 100 – [(3 х (100 / 9) + 5 х (100 / 9 / 2)] = 100 – (3 х 11,1 + 5 х 5,56) = 100 – (33,3 + 27,8) = 38,87%.
Таким образом, риск контроля по конкретному клиенту с учетом ответов на вопросы составил 38,87%. Расчет показывает, что аудитор имеет дело с клиентом, у которого риск контроля еще ниже, чем внутрихозяйственный риск. Это тоже нормальный показатель.
Запомним и эту величину. Она также будет использована в дальнейших расчетах аудиторского риска.
Проведя тесты, аудитор может сравнить предварительную оценку рисков контроля с фактически полученными результатами. И тогда ему будет ясно, нужно ли вносить изменения в характер, сроки и объемы ранее запланированных процедур проверки по существу.
Иными словами, окончательную оценку риска контроля надо проводить до завершения аудиторской проверки, используя результаты процедур по существу и другие полученные аудиторские доказательства. Аудитор рассматривает полученные подтверждения выполненной работы. Таковыми могут быть только рабочие документы. Какая бы работа и на каком бы этапе ни выполнялась аудитором, она должна быть отражена в его рабочих документах. В них необходимо отражать следующее:
полученное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта;
оценку риска контроля;
если риск контроля оценен ниже высокого, то должны быть задокументированы обоснованные выводы.
Примечание.
Каким образом, в какой форме и с применением каких методов осуществлять документирование информации о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля – предмет профессионального суждения аудитора.
Риск невыявления (необнаружения)
Аудитор, разрабатывая свои подходы, учитывает предварительную оценку риска контроля в сочетании с оценкой неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска. Это нужно для определения риска необнаружения, который может быть использован для подтверждения финансовой отчетности. Все эти оценки необходимы для того, чтобы с наибольшей точностью определить характер, время и объем процедур по существу.
Рассматривая оцененный неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск и риск контроля, аудитор определяет характер, время и объем процедур по существу так, чтобы в целом аудиторский риск проекта (аудиторской проверки) уменьшить до допустимо низкого уровня. Мы приняли максимальной (приемлемой) величиной общего аудиторского риска проекта 5%.
Ориентируясь на этот показатель и используя известную формулу расчета общего аудиторского риска, мы можем расчетным путем определить ожидаемую величину риска невыявления (необнаружения). Для начала напомним ранее полученные величины:
внутрихозяйственный риск – 43,34%;
риск контроля – 38,87%.
Используем известную нам основную формулу расчета общего аудиторского риска:
АР = РВ х РК х РН,
где:
АР – аудиторский риск аудиторской проверки;
РВ – риск внутрихозяйственного контроля (неотъемлемый риск);
РК – риск контроля;
РН – риск необнаружения.
Подставим в формулу РН = АР / (РВ х РК) ранее полученные значения риска необнаружения и получим ожидаемый риск необнаружения, который равен 29,68% (5% / (43,34% x 38,87%).
Полученный результат можно проверить: 5% = 43,34% х 38,87% х 29,68%.
Надо помнить, любая ожидаемая величина должна быть проверена фактическими расчетами. Если фактически полученная существенно отличается от ожидаемой величины риска невыявления (необнаружения), то аудитору следует принимать решение о проведении дополнительных процедур, чтобы приблизить риски к допустимому уровню. И в данном случае речь идет о выполнении дополнительных аудиторских процедур по существу.
Памятка
Аудитор, имея расчетную (ожидаемую) величину риска невыявления (необнаружения), должен провести фактический расчет риска невыявления (необнаружения).
Методика проведения расчета риска невыявления (необнаружения)
Аналогична методике проведения расчетов по двум другим составляющим общего аудиторского риска проекта. Для этого аудитор разрабатывает соответствующий опросник.
Образец 5
ОПРОСНИК
МЕТОДИКА РАСЧЕТА РИСКА НЕВЫЯВЛЕНИЯ (НЕОБНАРУЖЕНИЯ)
|
N |
Факторы риска |
Классы риска |
Конт-роль-ная графа |
|||||
|
высокий |
средний |
низкий |
||||||
|
описание |
оценка |
описание |
оценка |
описание |
оценка |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
1 |
Наличие предыдущего опыта работы |
Опыт работы |
0 |
Опыт работы |
0 |
Опыт работы |
1 |
1 |
|
2 |
Информационное обеспечение проведения аудита |
Отсутствует |
0 |
Информационные системы имеются, |
1 |
Информационное обеспечение проведения аудита |
0 |
1 |
|
3 |
Предоставление информации клиентом аудитору |
Информация предоставляется клиентом, |
0 |
Информация предоставляется клиентом, но состояние учета предполагает высокую вероятность невыявления существенных искажений |
1 |
Информация предоставляется клиентом полно, |
0 |
1 |
|
|
Количество ответов |
|
0 |
|
2 |
|
1 |
3 |
По итогам опроса мы получили: 0 ответов – наличие высокого риска (100%); 2 ответа – наличие среднего риска (50%); 1 ответ – наличие низкого риска (0%). На основании полученных результатов рассчитаем риск невыявления (необнаружения).
Образец 6
РАСЧЕТ РИСКА НЕВЫЯВЛЕНИЯ (НЕОБНАРУЖЕНИЯ)
|
N |
Степень риска |
Количество полученных ответов данной степени риска |
Формула |
|
1 |
Высокий |
0 |
=100 – [(n1 x (100 / N) + n2 x (100 / N / 2)] |
|
2 |
Средний |
2 |
|
|
3 |
Низкий |
1 |
Расчет риска невыявления (необнаружения):
= 100 – [(1 х (100 / 3) + 2 х (100 / 3 / 2)] = 100 – (1 х 33,33 + 2 х 16,67) = 100 – (33,33 + 33,34) = 33,33%.
Внимание!
Тесты контроля показали, что фактически рассчитанная величина риска невыявления (необнаружения) равна 33,33%, то есть выше ожидаемой (29,68%).
С учетом полученных показателей общий аудиторский риск проекта составляет:
43,34% х 38,87% х 33,33% = 5,61%.
Максимальная же его величина не должна превышать 5%.
Помните!
Чтобы общий аудиторский риск, который может принять аудитор, сохранить на уровне 5% (то есть снизить его с 5,61% расчетных до 5 приемлемых), следует увеличить объем (количество) процедур по существу.
Причина – расчетная величина риска невыявления оказалась выше допустимого приемлемого общего аудиторского риска проекта.
Можно также иначе посмотреть на полученный результат. Он свидетельствует о том, что общий аудиторский риск проекта следует расценивать как высокий, так как он превышает приемлемый общий аудиторский риск, то есть больше, чем 5%.
Помните!
Аудитор может подтвердить финансовую отчетность менее чем на 95%. Это означает существование в ней еще больших искажений. Но это не приветствуется.
В таких случаях аудитор может отказаться от выполнения задания с высоким аудиторским риском или пойти по пути его снижения, увеличив объем аудиторских процедур по существу. На практике отказаться от выполнения задания – непросто. Не все аудиторские организации могут отказаться от клиента, от его денег.
В таком случае возникает вопрос: насколько увеличить объем процедур? Заметим, что здесь всегда приоритет за профессиональным суждением аудитора. Исходя из своего опыта он самостоятельно определяет, количество каких процедур надо увеличить (расширить выборку или снизить существенность и таким образом добавить объекты анализа и т.д.).
Значимость риска невыявления (необнаружения) очень высока. В зарубежной практике принято, если аудитор устанавливает, что риск необнаружения искажений в финансовой отчетности нельзя уменьшить до допустимо низкого уровня, он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
Тесты контроля и процедуры по существу различаются по своим целям, но результаты одних процедур могут способствовать достижению других целей. Искажения, обнаруженные в ходе процедур проверки по существу, могут подтолкнуть аудитора изменить предыдущую оценку риска контроля. Независимо от оцененного уровня неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска и риска контроля аудитору необходимо провести некоторые процедуры по существу относительно существенных остатков счетов и классов операций.
Важно помнить, что оценка компонентов аудиторского риска в процессе проверки может изменяться. В таких случаях аудитор должен изменить запланированные процедуры по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска контроля. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитор должен получить, выполняя процедуры по существу.
Равшан ХАЙДАРОВ,
председатель Палаты
аудиторов Узбекистана.