Согласно статье 230 НК объектом обложения акцизным налогом является реализация подакцизных товаров. Датой совершения операции является день их отгрузки (статья 231 НК). Сумма акцизного налога уменьшается на сумму вычета (абзац первый статьи 237 НК). Вычету подлежит сумма акцизного налога, уплаченного на территории Узбекистана при приобретении подакцизных товаров, если они используются для производства подакцизных товаров (абзац второй статьи 237 НК). Вычет производится на указанную в счете-фактуре сумму акцизного налога, определенного исходя из объема подакцизного товара, приходящегося на объем реализованных подакцизных товаров в налоговом периоде (абзац четвертый статьи 237 НК). Согласно статье 238 НК налоговым периодом является квартал.
С 1 января 2013 года вступили в силу новые ставки акцизного налога, в том числе на спирт и алкогольную продукцию. На начало этого года на предприятии имеется остаток спирта, приобретенного в 2012 году, с указанным в счете-фактуре акцизным налогом по ставке 2012 года. Наше предприятие производит алкогольную продукцию из этого сырья в 2013 году и реализует ее в январе 2013 года, выделяя в счете-фактуре акцизный налог по ставке 2013 года.
По ставке какого года (2012-го или 2013-го) производится расчет акцизного налога, подлежащего зачету, если спирт приобретен в 2012 году, а продукция из него произведена и реализована в 2013-м?
– Согласно статье 237 Налогового кодекса для зачета суммы акцизного налога должны выполняться следующие условия:
акцизный налог по приобретенному сырью должен быть уплачен;
приобретенные ТМЗ в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
сумма акцизного налога должна быть выделена в счете-фактуре поставщика по данному товару (сырью). Если сумма акцизного налога по приобретаемому подакцизному товару (сырью) в счете-фактуре не выделена, она не подлежит вычету.
То есть зачесть вы можете только ту сумму акцизного налога, которую вы уплатили поставщику при приобретении сырья, которое в свою очередь было использовано для производства подакцизной продукции, реализованной в налоговом периоде. Акциз по сырью вы уплачивали по ставкам 2012 года. Соответственно, и часть этого акциза, принимаемая к зачету, рассчитывается по ставкам 2012 года (даже если зачет производится в 2013-м, 2014 году или позже).
Ставка акцизного налога на 2013 год на спирт этиловый выше ставки 2012 года. Поэтому если вы произведете расчет акциза, подлежащего вычету, по ставке 2013 года, то получится, что будет зачтена сумма больше уплаченной при приобретении этого сырья.
На вопросы, поступившие по телефону 200-00-59,
отвечали специалисты «Norma Ekspert».
